導語：如何才能寫好(hao)一篇應收賬款(kuan)審計方法(fa)，這就需要搜(sou)集整理更多的資料和文獻，歡迎閱(yue)讀(du)由公務員之(zhi)家(jia)整理的十篇范(fan)文，供你(ni)借鑒。

篇1

一、取得應收賬款明細表

審計人員(yuan)(yuan)應首先要求(qiu)被審計單位(wei)財(cai)務部門(men)編制應收(shou)賬款(kuan)明(ming)細表(biao)(biao)。明(ming)細表(biao)(biao)上應包(bao)括客(ke)戶(hu)名稱、欠款(kuan)金(jin)(jin)額(e)、托欠時期等(deng)內容。由于該(gai)明(ming)細表(biao)(biao)是由企業(ye)自行(xing)編制的，因此，對其獨(du)立性(xing)、可信性(xing)要加(jia)以證實。審計人員(yuan)(yuan)應對明(ming)細表(biao)(biao)總數應進(jin)行(xing)復核(he)驗算，與應收(shou)賬款(kuan)總賬和報表(biao)(biao)進(jin)行(xing)比(bi)較，如果三者(zhe)金(jin)(jin)額(e)不(bu)一(yi)致，則要求(qiu)財(cai)會部門(men)找出(chu)差(cha)異(yi)存在之處(chu)及原因。

二(er)、運用分析法進(jin)行審查

審(shen)(shen)計人員應(ying)運用分(fen)析程(cheng)序，分(fen)析應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)、營業(ye)收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)變動(dong)，驗(yan)證其(qi)是(shi)否(fou)合理。具體(ti)做法是(shi)：分(fen)析應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)周(zhou)轉率(lv)或應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)周(zhou)轉天數、每個主要客戶的(de)(de)(de)平均(jun)余額(e)(e)(e)、應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)占(zhan)(zhan)流動(dong)資產(chan)的(de)(de)(de)百(bai)分(fen)比、應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)(zhang)齡、壞賬(zhang)(zhang)(zhang)準備占(zhan)(zhan)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)百(bai)分(fen)比、壞賬(zhang)(zhang)(zhang)費用占(zhan)(zhan)賒銷凈額(e)(e)(e)的(de)(de)(de)百(bai)分(fen)比；將本(ben)期應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)余額(e)(e)(e)跟上(shang)(shang)年(nian)相(xiang)(xiang)比，了解其(qi)變動(dong)趨(qu)勢(shi)；將本(ben)期期末應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)占(zhan)(zhan)本(ben)期銷售額(e)(e)(e)的(de)(de)(de)比例(li)，與(yu)上(shang)(shang)年(nian)度期末應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)占(zhan)(zhan)上(shang)(shang)年(nian)度銷售額(e)(e)(e)的(de)(de)(de)比例(li)相(xiang)(xiang)比較(jiao)；或將本(ben)期賒銷收(shou)(shou)入(ru)凈額(e)(e)(e)占(zhan)(zhan)平均(jun)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)金額(e)(e)(e)的(de)(de)(de)比率(lv)與(yu)上(shang)(shang)年(nian)相(xiang)(xiang)比。通過分(fen)析比較(jiao)，根據其(qi)比率(lv)及其(qi)趨(qu)勢(shi)變化(hua)，從(cong)中(zhong)找出符(fu)合正常(chang)規律變動(dong)情況，從(cong)而抓(zhua)住進一步審(shen)(shen)核的(de)(de)(de)重點。

三、函證應收賬款

審查應收賬款是否真實、正確，由審計人員直接向債務單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。通(tong)過函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)是(shi)對客戶是(shi)否存在(zai)，以致資產是(shi)否存在(zai)的(de)(de)最好證(zheng)(zheng)(zheng)實。函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)范圍(wei)和對象(xiang)要(yao)根(gen)據應收賬(zhang)款(kuan)內(nei)部控制的(de)(de)可靠、函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)方式(shi)(shi)、以前函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)結果(guo)、應收賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)重(zhong)要(yao)性(xing)而(er)定(ding)。對于(yu)金額較(jiao)(jiao)大(da)，拖(tuo)欠時間較(jiao)(jiao)長的(de)(de)應收賬(zhang)款(kuan)要(yao)作為必須函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)項目。如果(guo)內(nei)部控制有缺(que)陷，以前函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)發現重(zhong)大(da)差異或采用否定(ding)式(shi)(shi)函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)，則增(zeng)大(da)函(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)范圍(wei)和數量(liang)。

向債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)單(dan)(dan)(dan)位(wei)函(han)(han)(han)證過程由審計(ji)人(ren)(ren)員(yuan)控制(zhi)，有兩種函(han)(han)(han)證方法(fa)：一種為(wei)肯定(ding)式(shi)(shi)或稱積極(ji)式(shi)(shi)函(han)(han)(han)證，既向債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)單(dan)(dan)(dan)位(wei)發函(han)(han)(han)后，請(qing)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)單(dan)(dan)(dan)位(wei)必須向審計(ji)人(ren)(ren)員(yuan)回(hui)函(han)(han)(han)，答復詢證函(han)(han)(han)上所列(lie)金(jin)(jin)額是否正(zheng)確(que)；另一種為(wei)否定(ding)式(shi)(shi)或稱消極(ji)式(shi)(shi)函(han)(han)(han)證，既向債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)單(dan)(dan)(dan)位(wei)發函(han)(han)(han)后，請(qing)債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)單(dan)(dan)(dan)位(wei)僅在結(jie)欠有錯誤的(de)(de)情況下回(hui)函(han)(han)(han)審計(ji)人(ren)(ren)員(yuan)。在實際工作中，兩種方式(shi)(shi)可(ke)(ke)以結(jie)合使用，比如(ru)(ru)對(dui)應(ying)收賬(zhang)(zhang)款金(jin)(jin)額較大的(de)(de)有理(li)由相信欠款可(ke)(ke)能會存在爭議、差(cha)錯等問題的(de)(de)可(ke)(ke)采用肯定(ding)式(shi)(shi)，對(dui)應(ying)收賬(zhang)(zhang)款金(jin)(jin)額較小、有關內部控制(zhi)有效、預計(ji)差(cha)錯率較低、審計(ji)人(ren)(ren)員(yuan)認為(wei)被函(han)(han)(han)證人(ren)(ren)能認真處(chu)理(li)詢證函(han)(han)(han)的(de)(de)可(ke)(ke)采用否定(ding)式(shi)(shi)。在采用肯定(ding)式(shi)(shi)函(han)(han)(han)證方法(fa)時(shi)，如(ru)(ru)未(wei)能收到對(dui)方的(de)(de)回(hui)函(han)(han)(han)，則(ze)應(ying)繼(ji)續發函(han)(han)(han)或派(pai)人(ren)(ren)前往調(diao)查，如(ru)(ru)果債(zhai)(zhai)務(wu)(wu)單(dan)(dan)(dan)位(wei)的(de)(de)復函(han)(han)(han)與賬(zhang)(zhang)列(lie)欠款額有重大差(cha)異的(de)(de)，也應(ying)作進一步調(diao)果查。

當審計人(ren)員(yuan)收(shou)到(dao)的(de)有(you)調查(cha)(cha)回函后，應(ying)編(bian)制應(ying)收(shou)賬款匯總表，將(jiang)表中數字與應(ying)收(shou)賬款明細表、總賬核對(dui)，以(yi)(yi)查(cha)(cha)明應(ying)收(shou)賬款余額的(de)真實性和正確性。對(dui)于(yu)有(you)些債務單(dan)位，由于(yu)其(qi)單(dan)位性質、地點或其(qi)他原因不宜函證的(de)，也可采取(qu)其(qi)他驗證方式，如(ru)審查(cha)(cha)合同、定貨(huo)(huo)單(dan)、貨(huo)(huo)運單(dan)據、銷(xiao)售發票(piao)以(yi)(yi)及其(qi)他單(dan)據，以(yi)(yi)證實應(ying)收(shou)賬款確因實際(ji)銷(xiao)貨(huo)(huo)而(er)發生。

轉貼于

四、分析詢證函及應收賬款的余額

審(shen)計人員函(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)后，必須編制(zhi)函(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)匯總分(fen)(fen)析(xi)(xi)表，注明(ming)(ming)(ming)被函(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)客(ke)戶名稱、金(jin)(jin)額(e)、詢證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)函(han)(han)(han)(han)簽發(fa)日期、回(hui)收日期、認可金(jin)(jin)額(e)、原因(yin)(yin)分(fen)(fen)析(xi)(xi)等內容，作(zuo)(zuo)為(wei)審(shen)計工作(zuo)(zuo)底稿。分(fen)(fen)析(xi)(xi)不同(tong)(tong)函(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)結果并做(zuo)出相應(ying)(ying)(ying)處(chu)理：一(yi)是(shi)函(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)回(hui)函(han)(han)(han)(han)認可函(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)金(jin)(jin)額(e)，說明(ming)(ming)(ming)原賬(zhang)(zhang)(zhang)面(mian)記錄的(de)應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)期末(mo)余額(e)是(shi)真實(shi)(shi)、正確的(de)，將函(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)回(hui)函(han)(han)(han)(han)編入(ru)工作(zuo)(zuo)底稿，作(zuo)(zuo)為(wei)審(shen)計證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)據。二是(shi)函(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)回(hui)函(han)(han)(han)(han)認可的(de)金(jin)(jin)額(e)與函(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)金(jin)(jin)額(e)有差異的(de)，審(shen)計人員應(ying)(ying)(ying)對(dui)此進行(xing)分(fen)(fen)析(xi)(xi)，并查明(ming)(ming)(ming)是(shi)否存在(zai)購銷雙方登記入(ru)賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)時間(jian)不同(tong)(tong)、一(yi)方或雙方記賬(zhang)(zhang)(zhang)錯誤、存在(zai)弄虛作(zuo)(zuo)假(jia)或舞弊行(xing)為(wei)等產生差異的(de)原因(yin)(yin)。三是(shi)肯定式詢證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)函(han)(han)(han)(han)若未能以規定的(de)時期內回(hui)復(fu)(fu)，應(ying)(ying)(ying)再(zai)寄(ji)出第二次詢證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)函(han)(han)(han)(han)。二次發(fa)出后仍一(yi)真不回(hui)復(fu)(fu)，要做(zuo)到具體分(fen)(fen)析(xi)(xi)與調查，查明(ming)(ming)(ming)是(shi)否存在(zai)壞賬(zhang)(zhang)(zhang)損失發(fa)生、根本(ben)不存在(zai)該客(ke)戶、詢證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)函(han)(han)(han)(han)郵寄(ji)丟(diu)失、賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)已還，不愿(yuan)再(zai)回(hui)復(fu)(fu)等原因(yin)(yin)，如果多次發(fa)函(han)(han)(han)(han)仍沒有回(hui)復(fu)(fu)，審(shen)計人員可以考慮(lv)實(shi)(shi)施替代審(shen)計程序來驗證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)這些應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)真實(shi)(shi)性與正確性。如審(shen)查相關合同(tong)(tong)、訂(ding)單、銷售發(fa)票副本(ben)、發(fa)運單、現金(jin)(jin)收入(ru)，以及(ji)客(ke)戶與其顧客(ke)之間(jian)的(de)書信(xin)往來，證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)實(shi)(shi)應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)真實(shi)(shi)性。

五、取(qu)得(de)或(huo)編制應(ying)收賬(zhang)款(kuan)長齡分析表，確定應(ying)收賬(zhang)款(kuan)的可實現(xian)價值(zhi)

審計人員應(ying)向財會部門索取(qu)或自(zi)己編(bian)制應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)賬(zhang)(zhang)齡分(fen)析表。除了查明應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)占(zhan)用的(de)(de)資金數額之外，還要審查應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)可能(neng)(neng)收(shou)回(hui)和不(bu)能(neng)(neng)收(shou)回(hui)的(de)(de)情況。賬(zhang)(zhang)齡越長，可能(neng)(neng)發(fa)生(sheng)的(de)(de)壞(huai)賬(zhang)(zhang)百分(fen)比越大，反(fan)之越小，據此確定應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)可實現價(jia)值。對賬(zhang)(zhang)齡較(jiao)長，超過一定時間的(de)(de)，應(ying)建議被審計單(dan)位一方面要加以(yi)催(cui)民，另一方面經確認確實無法收(shou)回(hui)的(de)(de)，應(ying)及(ji)時轉壞(huai)賬(zhang)(zhang)處理，以(yi)便(bian)確定資產估價(jia)的(de)(de)正確性(xing)，以(yi)及(ji)促進(jin)(jin)企業加速資金的(de)(de)周轉和進(jin)(jin)行經營(ying)決(jue)策。

六、審(shen)查(cha)壞(huai)賬準備的(de)提取和使(shi)用

根據有(you)關規定，企(qi)業(ye)(ye)應當(dang)定期或至少(shao)于年度終了，按(an)照備抵法(fa)計(ji)提壞(huai)賬(zhang)準備，計(ji)入資產減(jian)值損(sun)失(shi)(shi)。企(qi)業(ye)(ye)發(fa)生(sheng)的(de)(de)壞(huai)賬(zhang)損(sun)失(shi)(shi)，沖減(jian)壞(huai)賬(zhang)準備；收回已經核(he)銷的(de)(de)壞(huai)賬(zhang)，增加(jia)壞(huai)賬(zhang)準備，審計(ji)人員必須了解管理層估計(ji)和注銷壞(huai)賬(zhang)的(de)(de)方法(fa)，了解管理層如(ru)何運用(yong)一種或多(duo)種方法(fa)評價壞(huai)賬(zhang)估計(ji)的(de)(de)合理性；復(fu)核(he)并測試管理層提高估計(ji)所運用(yong)的(de)(de)過程。

壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準備(bei)(bei)是(shi)(shi)(shi)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)對沖項(xiang)目(mu)，壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準備(bei)(bei)提(ti)取和(he)使用(yong)得是(shi)(shi)(shi)否(fou)合(he)理正(zheng)確，不僅影響著財務(wu)(wu)報(bao)表的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)正(zheng)確性，而且影響著利潤表利潤計(ji)算(suan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)真實(shi)性。審(shen)(shen)計(ji)人(ren)員(yuan)首先采用(yong)將壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準備(bei)(bei)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)戶(hu)與應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款戶(hu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)核(he)(he)對方法，驗(yan)證企業壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準備(bei)(bei)計(ji)提(ti)方法和(he)計(ji)提(ti)比(bi)率的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)恰當性，計(ji)算(suan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)金(jin)額(e)是(shi)(shi)(shi)否(fou)正(zheng)確，其(qi)次應(ying)(ying)(ying)嚴格審(shen)(shen)查(cha)(cha)(cha)壞(huai)(huai)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)注(zhu)銷，各項(xiang)壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)處(chu)理有無申請核(he)(he)銷壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)申請報(bao)告和(he)領(ling)導(dao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)批(pi)文(wen)件，如有疑問(wen)，應(ying)(ying)(ying)派人(ren)到債務(wu)(wu)人(ren)處(chu)調(diao)查(cha)(cha)(cha)，以(yi)(yi)(yi)查(cha)(cha)(cha)明壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)注(zhu)銷的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)正(zheng)確性。特別是(shi)(shi)(shi)金(jin)額(e)巨大的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，應(ying)(ying)(ying)加以(yi)(yi)(yi)驗(yan)證核(he)(he)實(shi)，防止以(yi)(yi)(yi)此盜用(yong)資金(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)情(qing)況。已(yi)經做為(wei)壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)損失處(chu)理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款重新收(shou)(shou)回的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，應(ying)(ying)(ying)審(shen)(shen)查(cha)(cha)(cha)其(qi)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)務(wu)(wu)處(chu)理是(shi)(shi)(shi)否(fou)符(fu)合(he)規定(ding)。分(fen)析計(ji)算(suan)環賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準備(bei)(bei)余(yu)額(e)占應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)款項(xiang)余(yu)額(e)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)例，并與以(yi)(yi)(yi)前期間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)該(gai)比(bi)例核(he)(he)對，分(fen)析檢查(cha)(cha)(cha)有無重大差(cha)異。審(shen)(shen)查(cha)(cha)(cha)長期掛賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)款項(xiang)明細賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)和(he)原始(shi)憑證，查(cha)(cha)(cha)明被審(shen)(shen)計(ji)單(dan)位賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)務(wu)(wu)處(chu)理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)適當性，屬于壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，應(ying)(ying)(ying)提(ti)請予以(yi)(yi)(yi)沖銷，檢查(cha)(cha)(cha)壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準備(bei)(bei)提(ti)取方法是(shi)(shi)(shi)否(fou)符(fu)合(he)一致(zhi)性原則。

七、審查(cha)應收賬(zhang)款賬(zhang)務(wu)處(chu)理的正確性

重點(dian)審查應收賬(zhang)款(kuan)與其他(ta)應收款(kuan)分類是否正確，有無將其他(ta)應收款(kuan)混(hun)淆(xiao)記入應收賬(zhang)款(kuan)，并對其他(ta)應收款(kuan)進行檢(jian)查。

篇2

例如2012年的(de)浙江晶(jing)盛機電，在大經(jing)濟(ji)環境普遍走低的(de)情況下，該公司(si)前(qian)三季度實現凈利潤超過上(shang)年全年總額，毛(mao)利率也顯著高于(yu)同行業水平。更為(wei)重要(yao)的(de)是，其(qi)余(yu)(yu)企業均為(wei)將其(qi)列(lie)為(wei)主要(yao)競爭對手，而(er)晶(jing)盛機電憑借猛增的(de)應收賬(zhang)款余(yu)(yu)額自封(feng)為(wei)業界龍頭。

該公司(si)的財務(wu)信息披露顯示，其應(ying)收賬(zhang)款(kuan)(kuan)集中于某一大(da)型客戶，賬(zhang)齡長達一年以上的余額有接近五百(bai)萬，根據財務(wu)報(bao)表的縱向(xiang)對(dui)比(bi)，其增(zeng)長速度超乎常理，應(ying)收賬(zhang)款(kuan)(kuan)的大(da)幅增(zeng)加使得(de)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)(kuan)與主營業務(wu)收入的增(zeng)加比(bi)例存在很大(da)的差別，并(bing)且公司(si)急于上市(shi)，因(yin)此引(yin)起了業界人士的注意，稱(cheng)其有舞弊(bi)嫌(xian)疑。

本文(wen)為分(fen)(fen)析(xi)類(lei)似的應收賬款舞弊問題以及其(qi)審(shen)計(ji)對策，將從問題分(fen)(fen)析(xi)、問題原因和審(shen)計(ji)對策幾(ji)個(ge)方(fang)面(mian)進行(xing)分(fen)(fen)部討論(lun)。

一、應收賬款(kuan)審計中經常發現的問題

通(tong)(tong)過虛增(zeng)應收賬款來增(zeng)加(jia)當期的銷售收入。為(wei)穩定(ding)企(qi)業(ye)發展勢(shi)頭，增(zeng)強(qiang)外部(bu)投資人和債(zhai)權人的信心，企(qi)業(ye)就有可能通(tong)(tong)過虛增(zeng)收入，來制造營(ying)業(ye)額達標的假象，增(zeng)加(jia)應收賬款是(shi)其(qi)中(zhong)比(bi)較常見的做法。企(qi)業(ye)可能為(wei)遮(zhe)蓋舞弊(bi)痕跡(ji)，將虛列的應收賬款和其(qi)他舞弊(bi)的企(qi)業(ye)對沖銷賬，以此來調高利潤，，粉飾財務報(bao)表，夸大經營(ying)成果(guo)。

利(li)用壞(huai)賬(zhang)(zhang)準備進行(xing)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)舞弊(bi)。首先企(qi)業(ye)可能利(li)用變(bian)更壞(huai)賬(zhang)(zhang)計提(ti)比例來(lai)進行(xing)舞弊(bi)。其次(ci)通過確認(ren)壞(huai)賬(zhang)(zhang)損(sun)失來(lai)操縱盈利(li)水平，企(qi)業(ye)可能會把(ba)預計可收(shou)回的(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)作為壞(huai)賬(zhang)(zhang)處(chu)理，將(jiang)應(ying)(ying)確認(ren)為壞(huai)賬(zhang)(zhang)損(sun)失的(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)長期掛賬(zhang)(zhang)處(chu)理。再次(ci)，企(qi)業(ye)通過改變(bian)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)賬(zhang)(zhang)齡來(lai)扭曲財(cai)務信息，使其總額不變(bian)，但(dan)是掩蓋了企(qi)業(ye)的(de)(de)財(cai)務風險。

利用關聯方進行應收賬款舞弊。在國際上(shang)知名的(de)(de)(de)(de)安(an)然財務舞弊案中，安(an)然公(gong)司通過成立特(te)殊目的(de)(de)(de)(de)實體進行復雜的(de)(de)(de)(de)融資安(an)排，向(xiang)其(qi)轉移負債和費(fei)用，以(yi)偽(wei)造自己的(de)(de)(de)(de)財務信息(xi)。在國內(nei)上(shang)市公(gong)司中，關聯方進行協定以(yi)進行利益的(de)(de)(de)(de)溝(gou)通輸送，這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)事情也(ye)屢見不鮮。

其他(ta)類型的舞弊行(xing)為。有(you)的財務人(ren)員為了謀取(qu)私(si)利也(ye)會虛(xu)增(zeng)應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)，例如(ru)在現金(jin)銷售的時候將其計入應收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)以(yi)實現對業資金(jin)的挪(nuo)用，以(yi)后(hou)沖(chong)回或者虛(xu)轉費(fei)用沖(chong)銷。更有(you)甚者直接銷售收(shou)(shou)入不(bu)記賬(zhang)，收(shou)(shou)到現金(jin)后(hou)貪(tan)污(wu)資金(jin)。

二、應收賬款舞(wu)弊的原(yuan)因

上(shang)文已經初步(bu)分析(xi)過(guo)，經濟(ji)發展過(guo)程中有時面臨不景(jing)氣，而市場化帶來(lai)的(de)競爭相對(dui)激(ji)烈，企業(ye)在壓力和(he)巨額利益面前，有可(ke)能(neng)罔顧經濟(ji)秩(zhi)序和(he)法(fa)律法(fa)規，進行應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)的(de)舞(wu)弊(bi)造假。再(zai)者，企業(ye)的(de)應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)對(dui)應(ying)戶頭(tou)和(he)數據眾多，業(ye)務(wu)往來(lai)頻繁(fan)，造假的(de)隱蔽性也相對(dui)較強。此外，應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)舞(wu)弊(bi)還涉及(ji)財會(hui)人員的(de)職業(ye)素養和(he)職業(ye)道德，企業(ye)的(de)管(guan)理結構和(he)高(gao)層決策等種種內(nei)部原因。

從外部審計(ji)的(de)角度來說，當前我國(guo)審計(ji)的(de)獨立(li)性受(shou)到多(duo)方(fang)面的(de)制約(yue)。如(ru)果(guo)審計(ji)人員(yuan)違(wei)反審計(ji)原則，為(wei)了爭取(qu)客戶和收取(qu)費用而進行(xing)審計(ji)工(gong)作(zuo)，那么在(zai)發(fa)現企業財務問(wen)題之(zhi)后，也極有可(ke)能做出隱匿事實，與企業妥協的(de)舉動。

三、應收賬款(kuan)審(shen)計(ji)的主要切入(ru)點

從宏觀角度著手，運用(yong)(yong)分(fen)析手段和程序，對趨(qu)勢進行判斷。審(shen)(shen)(shen)計人員(yuan)可以運用(yong)(yong)比(bi)較(jiao)分(fen)析法(fa)，將財務指標和同(tong)類可比(bi)指標進行比(bi)較(jiao)，比(bi)如，通過(guo)比(bi)較(jiao)被(bei)審(shen)(shen)(shen)單位(wei)以前會(hui)計期間的(de)財務指標、對被(bei)審(shen)(shen)(shen)單位(wei)的(de)預期結果(guo)、同(tong)類行業(ye)(ye)(ye)中(zhong)可比(bi)企業(ye)(ye)(ye)的(de)財務指標等，進而找到企業(ye)(ye)(ye)財務信息中(zhong)可能出(chu)現(xian)的(de)問題(ti)點(dian)。

審計人員也可以(yi)運用趨勢分(fen)析(xi)法，利(li)用多個期間(jian)的(de)數(shu)據進行對比(bi)(bi)，并對其增加(jia)變(bian)化情況、變(bian)動幅度以(yi)及(ji)發展(zhan)趨勢進行分(fen)析(xi)，預測其可能(neng)的(de)未來發展(zhan)趨勢。在應收賬款舞(wu)弊(bi)案件中(zhong)，就(jiu)比(bi)(bi)如(ru)說前文提到的(de)浙江(jiang)晶盛機電，它在涉嫌舞(wu)弊(bi)前后(hou)的(de)應收賬款余額，都有比(bi)(bi)較劇烈和頻(pin)繁的(de)變(bian)動。

從(cong)微觀角(jiao)度入手，關(guan)注被審計單位存貨的(de)實物流向，加(jia)強(qiang)對(dui)應(ying)收賬款函(han)證過程(cheng)的(de)審計，關(guan)注壞賬準(zhun)備的(de)計提數(shu)、損失確(que)認數(shu)以及賬齡問題(ti)。

對應收(shou)(shou)賬款的(de)審(shen)計(ji)程序(xu)主(zhu)要是針對真實性而設立，對大額銷(xiao)售收(shou)(shou)入(ru)，要進行對生產記錄(lu)(lu)、出庫(ku)單、發貨記錄(lu)(lu)、驗收(shou)(shou)記錄(lu)(lu)等原始(shi)記錄(lu)(lu)以及(ji)對存貨庫(ku)存的(de)全方(fang)位綜合審(shen)計(ji)。

針(zhen)對(dui)壞賬(zhang)準備(bei)的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)主要(yao)集中在準備(bei)計(ji)(ji)提數、損失確認數以及(ji)賬(zhang)齡問題(ti)三個方(fang)面。審(shen)計(ji)(ji)師應重點關注計(ji)(ji)提比(bi)例以及(ji)方(fang)法是(shi)(shi)否(fou)(fou)符合企業會(hui)計(ji)(ji)準則以及(ji)相關法律法規的(de)(de)規定，計(ji)(ji)提的(de)(de)壞賬(zhang)準備(bei)是(shi)(shi)否(fou)(fou)已得到(dao)恰當的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)處理(li)。針(zhen)對(dui)壞賬(zhang)損失的(de)(de)確認一定要(yao)關注其(qi)確認條件是(shi)(shi)否(fou)(fou)符合相關規定，以及(ji)相關的(de)(de)審(shen)核手續是(shi)(shi)否(fou)(fou)齊(qi)全。

篇3

關鍵詞應收賬款 抽樣 分(fen)析

一(yi)、應收(shou)賬款對通信公司的(de)影響(xiang)

通信公司(si)向(xiang)外拓展市(shi)(shi)場(chang)存在著一定(ding)的(de)風(feng)險，出(chu)于占領寬(kuan)帶市(shi)(shi)場(chang)、發展移動3G業(ye)務的(de)需要(yao)，往往在營(ying)銷策略(lve)、激勵機制等(deng)方面適度放寬(kuan)管理政策，以達到(dao)快速(su)搶占市(shi)(shi)場(chang)的(de)目的(de)。這(zhe)樣往往由于回款策略(lve)有(you)缺失，對(dui)看似很可觀的(de)市(shi)(shi)場(chang)收(shou)入回款無保障(zhang)，給公司(si)經營(ying)帶來較(jiao)大風(feng)險。

公司(si)在(zai)應收款項(xiang)核(he)算(suan)時，除了(le)正常業務往來造成(cheng)的(de)應收賬款外(wai)，往往是為了(le)追求經營業績、平(ping)衡各(ge)期間經營成(cheng)果，通過提前或延后確認應收款項(xiang)，達到公司(si)收入均衡的(de)效(xiao)果，致(zhi)使(shi)報表會計信息失真(zhen)。

例如：某些(xie)公司為達到(dao)利(li)潤、收(shou)(shou)入指標要求(qiu)，經(jing)常采取虛(xu)(xu)構收(shou)(shou)入來掛賬、提前確認業(ye)務(wu)收(shou)(shou)入、預(yu)付(fu)成(cheng)本費(fei)用(yong)和各種材料款(kuan)來形成(cheng)預(yu)付(fu)賬款(kuan)等(deng)，或是采用(yong)延后或不(bu)及時確認收(shou)(shou)入等(deng)方(fang)式來調節公司利(li)潤，導(dao)致(zhi)應收(shou)(shou)款(kuan)項不(bu)實。在較早時期某些(xie)公司對已拆機三個(ge)月的(de)用(yong)戶仍進行系統(tong)出(chu)賬，或對逾期欠(qian)費(fei)用(yong)戶未及時停(ting)拆機并繼(ji)續(xu)出(chu)賬確認收(shou)(shou)入，導(dao)致(zhi)用(yong)戶欠(qian)費(fei)不(bu)實，形成(cheng)大量虛(xu)(xu)增的(de)應收(shou)(shou)賬款(kuan)。

二(er)、應收賬款審計方法及策略

1.瀏(liu)覽業務風險控制點

通常對(dui)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)的審(shen)(shen)計(ji)(ji)是針對(dui)某一業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)流(liu)程(cheng)設計(ji)(ji)的專項審(shen)(shen)計(ji)(ji)，或是在經濟責(ze)任審(shen)(shen)計(ji)(ji)基(ji)礎上的一個(ge)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)審(shen)(shen)計(ji)(ji)點(dian)。針對(dui)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)涉及的各種問題，審(shen)(shen)計(ji)(ji)工作需要先進行(xing)初步(bu)瀏覽，取得(de)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)相關的各項業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)資料，為獲得(de)對(dui)有(you)關業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)流(liu)程(cheng)的了解和(he)對(dui)相關風險(xian)和(he)控制點(dian)進行(xing)初步(bu)評價(jia)，審(shen)(shen)計(ji)(ji)人員應(ying)與業(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)流(liu)程(cheng)負責(ze)人進行(xing)訪談并審(shen)(shen)閱(yue)有(you)關政策(ce)和(he)程(cheng)序的書面記(ji)錄，并適(shi)當利用(yong)以前的工作底稿(gao)和(he)工作成果，來(lai)掌握(wo)管理的實際(ji)情(qing)況(kuang)，篩(shai)選審(shen)(shen)計(ji)(ji)重點(dian)，明確審(shen)(shen)計(ji)(ji)方向。

2.詳細檢查

對(dui)于(yu)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款原始(shi)證(zheng)據的(de)(de)檢查(cha)(cha)(cha)，要從核單(dan)和追蹤兩(liang)種審計(ji)程序入(ru)手(shou)。核單(dan)就是(shi)通過檢查(cha)(cha)(cha)憑證(zheng)核實(shi)入(ru)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)金額，來檢查(cha)(cha)(cha)所(suo)有(you)的(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款是(shi)否都(dou)源(yuan)于(yu)真實(shi)的(de)(de)交易。追蹤則是(shi)從原始(shi)憑證(zheng)入(ru)手(shou)，然(ran)后(hou)跟蹤其整個(ge)處理(li)過程，直(zhi)至(zhi)總賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，核實(shi)是(shi)否所(suo)有(you)已(yi)發生的(de)(de)真實(shi)交易都(dou)已(yi)入(ru)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)。在實(shi)際審計(ji)過程中涉及(ji)的(de)(de)資料(liao)(liao)很多(duo)，諸如固網業(ye)務欠(qian)費超過3個(ge)月的(de)(de)用(yong)(yong)(yong)戶清單(dan)及(ji)欠(qian)費明細，G網業(ye)務欠(qian)費超過1個(ge)月的(de)(de)用(yong)(yong)(yong)戶清單(dan)及(ji)欠(qian)費明細，各類(lei)用(yong)(yong)(yong)戶的(de)(de)拆裝(zhuang)機統計(ji)數(shu)據，應(ying)(ying)收(shou)、預收(shou)、用(yong)(yong)(yong)戶押金、卡類(lei)預存款等會(hui)業(ye)核對(dui)表以及(ji)歷(li)史差異的(de)(de)分析處理(li)報告，內部往來中與供應(ying)(ying)商對(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)資料(liao)(liao)等等。

3.統計抽樣

完(wan)成審(shen)計取證工作(zuo)后，審(shen)計人員要(yao)(yao)對(dui)關鍵流程進行測試。從審(shen)計期間發(fa)生(sheng)的交易中選(xuan)取適當樣本并進行必要(yao)(yao)的符合性測試，以確定相關業(ye)務(wu)流程運行是(shi)否(fou)(fou)良好(hao)，是(shi)否(fou)(fou)存(cun)在(zai)較大的審(shen)計風險。

對(dui)應收賬款專項審計所需(xu)要(yao)的樣本量(liang)可根據業務發生(sheng)頻率來抽取(qu)，并(bing)進行(xing)詳細測試(shi)。

例如(ru)：對一次性收取的(de)(de)寬帶(dai)、租線、包年增值業務等預存款(kuan)，要抽(chou)取相應月份用(yong)(yong)戶(hu)出(chu)賬(zhang)清單(dan)，從(cong)清單(dan)中篩選(xuan)一定(ding)(ding)數量(liang)的(de)(de)用(yong)(yong)戶(hu)，根(gen)據(ju)資費政策進行測算，將出(chu)賬(zhang)金額(e)異常的(de)(de)用(yong)(yong)戶(hu)篩選(xuan)出(chu)來(lai)進行分析，來(lai)確(que)定(ding)(ding)是否存在一次性確(que)認收入、應收賬(zhang)款(kuan)是否真實的(de)(de)情況。

針對已優(you)惠的(de)(de)(de)大(da)(da)客戶(hu)(hu)(hu)(hu)，協議終止但未(wei)按時拆(chai)機造成的(de)(de)(de)欠(qian)(qian)費(fei)數據清單(dan)(dan)抽(chou)取樣本，G網用(yong)戶(hu)(hu)(hu)(hu)抽(chou)取欠(qian)(qian)費(fei)超(chao)過1個月(yue)的(de)(de)(de)用(yong)戶(hu)(hu)(hu)(hu)欠(qian)(qian)費(fei)清單(dan)(dan)，寬帶用(yong)戶(hu)(hu)(hu)(hu)抽(chou)取欠(qian)(qian)費(fei)超(chao)過3個月(yue)的(de)(de)(de)用(yong)戶(hu)(hu)(hu)(hu)欠(qian)(qian)費(fei)清單(dan)(dan)，篩(shai)選(xuan)出欠(qian)(qian)費(fei)期超(chao)過規定仍(reng)然有(you)出賬(zhang)收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)用(yong)戶(hu)(hu)(hu)(hu)，跟(gen)蹤至客戶(hu)(hu)(hu)(hu)的(de)(de)(de)受理信(xin)息(xi)，是(shi)否(fou)為紅名單(dan)(dan)用(yong)戶(hu)(hu)(hu)(hu)，否(fou)則不允許出賬(zhang)確認收(shou)(shou)入。同時，檢查相應(ying)(ying)月(yue)份各類(lei)產(chan)品的(de)(de)(de)拆(chai)停機統(tong)計(ji)數據，是(shi)否(fou)出現大(da)(da)幅波動，來核查應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)是(shi)否(fou)真實存(cun)在。對于(yu)審計(ji)發現的(de)(de)(de)某(mou)些大(da)(da)客戶(hu)(hu)(hu)(hu)應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)長期掛賬(zhang)的(de)(de)(de)問(wen)題，要提示問(wen)題存(cun)在的(de)(de)(de)嚴重程(cheng)度(du)和可能造成的(de)(de)(de)損失，督促(cu)被審單(dan)(dan)位(wei)強化(hua)客戶(hu)(hu)(hu)(hu)資信(xin)管理，從源頭(tou)上控制應(ying)(ying)收(shou)(shou)款(kuan)的(de)(de)(de)增長，嚴格(ge)評定客戶(hu)(hu)(hu)(hu)信(xin)用(yong)等級，確定欠(qian)(qian)費(fei)額(e)度(du)、期限以及責(ze)任人(ren)。

找(zhao)出需要(yao)分(fen)析的(de)結點數，進行總體分(fen)析，如一些慣用(yong)的(de)財務指標分(fen)析：應收賬款周(zhou)轉(zhuan)率，應收賬款周(zhou)轉(zhuan)天數等(deng)進行說明。

對總體進(jin)行趨(qu)勢(shi)比(bi)較，如與去年(nian)同期(qi)進(jin)行比(bi)較，與年(nian)初數(shu)，用曲(qu)線圖(tu)表示這(zhe)幾個結點的應收(shou)賬(zhang)款變動(dong)趨(qu)勢(shi)。

 對(dui)應收賬款周轉率和周轉天數(shu)進(jin)行縱(zong)向趨(qu)勢比較，說明應收賬款的高(gao)低不(bu)僅僅體(ti)現(xian)在單個的數(shu)值上，還得與賒銷收入進(jin)行對(dui)比分析。

4.分析性程序

分析(xi)(xi)性程序是審計人(ren)員通過(guo)分析(xi)(xi)比較數據間的(de)(de)關(guan)系(xi)(xi)或比率來(lai)取證的(de)(de)一種方法。在查證應(ying)收賬(zhang)款(kuan)問題時，不能只停留(liu)在表面上，還(huan)應(ying)通過(guo)橫向行業、縱向增長趨(qu)勢對(dui)比分析(xi)(xi)來(lai)揭示(shi)出應(ying)收賬(zhang)款(kuan)整體狀(zhuang)況。首先將應(ying)收款(kuan)的(de)(de)績效指標與同(tong)行業水平、本系(xi)(xi)統其他公司進行橫向對(dui)比，來(lai)發現應(ying)收款(kuan)項(xiang)管(guan)理 在行業系(xi)(xi)統等層面的(de)(de)管(guan)理水平。再次選擇(ze)3-5年(nian)的(de)(de)應(ying)收款(kuan)項(xiang)，對(dui)比作(zuo)縱向趨(qu)勢分析(xi)(xi)，對(dui)整體規(gui)模波動情況分析(xi)(xi)，查出重點問題。

審計人(ren)員應通過對(dui)財務(wu)報表項目的橫向(xiang)、縱向(xiang)和(he)比率分析，綜(zong)合觀察和(he)對(dui)比，確定重大(da)或異常(chang)差(cha)異。

5.趨勢分析

在(zai)公(gong)司實施(shi)審(shen)計中(zhong)，取得被審(shen)計單位季度(du)(du)、年(nian)度(du)(du)經營分(fen)(fen)析(xi)報告后，重點(dian)關(guan)注公(gong)司有(you)關(guan)用(yong)(yong)戶欠費(fei)(fei)數(shu)據的(de)引用(yong)(yong)、生成數(shu)據的(de)真實性和準確性（實地(di)了(le)解生成過(guo)程），欠費(fei)(fei)原因是(shi)否明晰、清(qing)欠措施(shi)是(shi)否有(you)效。對(dui)于(yu)應(ying)收賬(zhang)款的(de)主要構成部分(fen)(fen)，用(yong)(yong)戶欠費(fei)(fei)數(shu)據，則主要用(yong)(yong)趨勢分(fen)(fen)析(xi)方法。對(dui)應(ying)收賬(zhang)款數(shu)據的(de)分(fen)(fen)析(xi)采用(yong)(yong)趨勢分(fen)(fen)析(xi)，從下圖可以(yi)看出(chu)，2004年(nian)8月(yue)、12月(yue)，2005年(nian)6月(yue)的(de)欠費(fei)(fei)數(shu)據都(dou)大大高于(yu)其他(ta)月(yue)份，尤其是(shi)2004年(nian)12月(yue)數(shu)據更是(shi)異(yi)常，不(bu)符合正常規(gui)律(lv)，因此，在(zai)下一步的(de)審(shen)計分(fen)(fen)析(xi)中(zhong)應(ying)對(dui)這幾個月(yue)作重點(dian)關(guan)注。

利用(yong)趨勢分析法(fa)可以(yi)對審計期間用(yong)戶欠(qian)費的構(gou)成(cheng)、結構(gou)，測(ce)算、分析和比較、找出影響效益(yi)的癥結所在。分析其構(gou)成(cheng)及影響收(shou)入(ru)的發展趨勢，欠(qian)費記(ji)錄是否(fou)真實(shi)，會(hui)計、業務(wu)數據是否(fou)相符，是否(fou)存在虛增(zeng)(zeng)收(shou)入(ru)和虛增(zeng)(zeng)用(yong)戶欠(qian)費，以(yi)達到虛增(zeng)(zeng)應(ying)收(shou)賬款的情況。

三、結束語

應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)是(shi)一種商業信用(yong)，在市場經營活(huo)動(dong)中(zhong)經常發生，占用(yong)的資金(jin)(jin)數額較(jiao)大(da)(da)。如果內(nei)部(bu)控制(zhi)制(zhi)度不健全，占用(yong)過大(da)(da)，必然會影響到流動(dong)資金(jin)(jin)的正常運轉，給(gei)公司生產經營帶來較(jiao)大(da)(da)困難，甚(shen)至形成(cheng)大(da)(da)量呆賬(zhang)(zhang)損失。針對(dui)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)內(nei)部(bu)控制(zhi)制(zhi)度進行分析檢驗，實質上也是(shi)對(dui)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)占用(yong)合(he)理(li)性的審查。應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)的管理(li)除了信用(yong)等級考核外，更(geng)要加快資金(jin)(jin)回(hui)籠管理(li)。對(dui)于資金(jin)(jin)的回(hui)籠，要注明下一步重點的清欠客戶(hu)。對(dui)于超期客戶(hu)，在對(dui)賬(zhang)(zhang)單無(wu)誤的情況下制(zhi)定收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)政(zheng)策，督促(cu)業務員催收(shou)(shou)欠款(kuan)，加速資金(jin)(jin)回(hui)籠，提高應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)周轉率，

通信(xin)高速發(fa)(fa)(fa)展的后3G時代已經來臨，面對電(dian)信(xin)行(xing)業激烈的市場競(jing)爭環境及瞬息萬變的外部形勢，面對公司(si)保(bao)證協(xie)同效益(yi)(yi)的發(fa)(fa)(fa)揮(hui)及更加繁重的風險管(guan)控責任，作為上市公司(si)的經濟衛士，內部審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)部門(men)更要加快推進審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)工作轉型(xing)，充分(fen)發(fa)(fa)(fa)揮(hui)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)監督服(fu)務(wu)作用，進一步促(cu)進公司(si)經營效益(yi)(yi)和(he)管(guan)理(li)水平的提升，切實為保(bao)證公司(si)健康有(you)效發(fa)(fa)(fa)展做(zuo)好審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)服(fu)務(wu)。

（作者單位：中國聯合(he)網(wang)絡(luo)通信(xin)有(you)限公(gong)司鞍山市公(gong)司公(gong)司審計處）

參考文獻

1、《中國審(shen)計》2010年第5期，

2、《查賬入門》立(li)信會計出版社，2005。

3、《財(cai)務(wu)與(yu)會計(ji)》2010年第8期。

篇4

通信(xin)公(gong)司(si)向外拓展市場(chang)存(cun)在(zai)著一定的(de)風(feng)險(xian)，出(chu)于占領寬帶市場(chang)、發展移動3G業務的(de)需要，往(wang)往(wang)在(zai)營(ying)銷策略(lve)、激勵(li)機制等方面適度放(fang)寬管理(li)政策，以(yi)達到快速搶占市場(chang)的(de)目的(de)。這(zhe)樣往(wang)往(wang)由于回款策略(lve)有缺失，對看似很可觀的(de)市場(chang)收入回款無保障，給公(gong)司(si)經營(ying)帶來較大風(feng)險(xian)。

公(gong)司在應(ying)收款(kuan)項(xiang)(xiang)核(he)算時，除(chu)了正常業(ye)務(wu)往(wang)(wang)(wang)來造成的(de)應(ying)收賬款(kuan)外，往(wang)(wang)(wang)往(wang)(wang)(wang)是為了追求經營業(ye)績、平衡各期間經營成果，通過(guo)提前或延后確(que)認應(ying)收款(kuan)項(xiang)(xiang)，達到公(gong)司收入均衡的(de)效果，致使報表會計信(xin)息失真(zhen)。

例如(ru)：某些(xie)公(gong)司(si)為達到利潤、收(shou)(shou)(shou)(shou)入指標(biao)要求(qiu)，經常(chang)采取虛構收(shou)(shou)(shou)(shou)入來掛賬(zhang)、提前確(que)(que)認(ren)業務收(shou)(shou)(shou)(shou)入、預付(fu)成(cheng)本費(fei)用(yong)和各種材料款(kuan)來形成(cheng)預付(fu)賬(zhang)款(kuan)等(deng)，或(huo)是采用(yong)延后或(huo)不及(ji)時確(que)(que)認(ren)收(shou)(shou)(shou)(shou)入等(deng)方式來調節公(gong)司(si)利潤，導致應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)項不實。在較(jiao)早時期(qi)(qi)某些(xie)公(gong)司(si)對已拆(chai)機三個月的用(yong)戶(hu)仍進行系(xi)統出賬(zhang)，或(huo)對逾期(qi)(qi)欠(qian)(qian)費(fei)用(yong)戶(hu)未及(ji)時停拆(chai)機并(bing)繼續出賬(zhang)確(que)(que)認(ren)收(shou)(shou)(shou)(shou)入，導致用(yong)戶(hu)欠(qian)(qian)費(fei)不實，形成(cheng)大量虛增的應(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)。

二(er)、應收賬(zhang)款審計方法及策略(lve)

1.瀏覽業務風險控制(zhi)點

通常對(dui)(dui)應收(shou)賬款(kuan)的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)是(shi)針對(dui)(dui)某一(yi)業務流程設計(ji)的(de)(de)專項(xiang)審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)，或(huo)是(shi)在經(jing)濟責任審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)基(ji)礎(chu)上的(de)(de)一(yi)個業務審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)點。針對(dui)(dui)應收(shou)賬款(kuan)業務涉及的(de)(de)各種問題，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)工(gong)作(zuo)需要先進(jin)(jin)行(xing)(xing)初(chu)步瀏覽，取(qu)得應收(shou)賬款(kuan)相(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)各項(xiang)業務資料(liao)，為獲得對(dui)(dui)有關(guan)(guan)業務流程的(de)(de)了解和(he)對(dui)(dui)相(xiang)關(guan)(guan)風(feng)險和(he)控制點進(jin)(jin)行(xing)(xing)初(chu)步評(ping)價(jia)，審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)人員應與(yu)業務流程負責人進(jin)(jin)行(xing)(xing)訪談并審(shen)(shen)(shen)(shen)閱有關(guan)(guan)政策和(he)程序的(de)(de)書面記錄，并適當利用以(yi)前的(de)(de)工(gong)作(zuo)底稿和(he)工(gong)作(zuo)成(cheng)果，來掌握(wo)管(guan)理的(de)(de)實際情況，篩(shai)選審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)重點，明確審(shen)(shen)(shen)(shen)計(ji)方向。

2.詳細檢查

對(dui)(dui)于應收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)原(yuan)(yuan)始(shi)證(zheng)據(ju)的檢(jian)查，要從核(he)(he)單和追蹤兩(liang)種審計(ji)程序入手。核(he)(he)單就是通過檢(jian)查憑證(zheng)核(he)(he)實入賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)金額，來檢(jian)查所有的應收(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)是否都源于真實的交(jiao)易。追蹤則(ze)是從原(yuan)(yuan)始(shi)憑證(zheng)入手，然后跟蹤其整(zheng)個(ge)處理過程，直至總賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，核(he)(he)實是否所有已(yi)發生(sheng)的真實交(jiao)易都已(yi)入賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)。在實際審計(ji)過程中涉及(ji)的資(zi)料很多，諸如固(gu)網業務(wu)欠費(fei)(fei)超過3個(ge)月的用(yong)戶(hu)清單及(ji)欠費(fei)(fei)明(ming)細，G網業務(wu)欠費(fei)(fei)超過1個(ge)月的用(yong)戶(hu)清單及(ji)欠費(fei)(fei)明(ming)細，各類用(yong)戶(hu)的拆(chai)裝機統計(ji)數(shu)據(ju)，應收(shou)、預收(shou)、用(yong)戶(hu)押金、卡類預存款(kuan)等會業核(he)(he)對(dui)(dui)表(biao)以(yi)及(ji)歷史差異的分析(xi)處理報告，內部往來中與(yu)供(gong)應商對(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)資(zi)料等等。

3.統計抽樣

完成審(shen)計(ji)取證(zheng)工作后(hou)，審(shen)計(ji)人員要對關(guan)鍵(jian)流程進行(xing)測試(shi)。從審(shen)計(ji)期(qi)間發(fa)生(sheng)的(de)交(jiao)易中選(xuan)取適當樣本并進行(xing)必要的(de)符合性測試(shi)，以確定相關(guan)業務(wu)流程運行(xing)是否(fou)良好(hao)，是否(fou)存在較大的(de)審(shen)計(ji)風險。

對應收賬款專項審(shen)計所需要的樣本量可(ke)根據業務發生頻率來(lai)抽取(qu)，并進行詳細測試。

例如(ru)：對一次性收取(qu)(qu)的寬帶、租(zu)線、包年增值業務等預存款(kuan)，要抽取(qu)(qu)相應月份(fen)用(yong)戶出賬(zhang)(zhang)清(qing)單，從(cong)清(qing)單中篩選(xuan)一定數(shu)量(liang)的用(yong)戶，根據資費政策進行測(ce)算，將出賬(zhang)(zhang)金額異常的用(yong)戶篩選(xuan)出來進行分(fen)析，來確(que)定是否(fou)存在一次性確(que)認收入、應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)是否(fou)真實(shi)的情況。

針對(dui)已(yi)優(you)惠的(de)(de)(de)大客(ke)(ke)戶(hu)(hu)(hu)，協議終(zhong)止但未按時拆(chai)機造(zao)成(cheng)的(de)(de)(de)欠費(fei)(fei)數(shu)據清(qing)(qing)單抽取(qu)樣本，G網用(yong)戶(hu)(hu)(hu)抽取(qu)欠費(fei)(fei)超過1個月的(de)(de)(de)用(yong)戶(hu)(hu)(hu)欠費(fei)(fei)清(qing)(qing)單，寬帶用(yong)戶(hu)(hu)(hu)抽取(qu)欠費(fei)(fei)超過3個月的(de)(de)(de)用(yong)戶(hu)(hu)(hu)欠費(fei)(fei)清(qing)(qing)單，篩選(xuan)出欠費(fei)(fei)期超過規(gui)定仍(reng)然有出賬收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)用(yong)戶(hu)(hu)(hu)，跟蹤(zong)至客(ke)(ke)戶(hu)(hu)(hu)的(de)(de)(de)受理信息(xi)，是(shi)否(fou)為紅(hong)名單用(yong)戶(hu)(hu)(hu)，否(fou)則不允許出賬確(que)認收(shou)(shou)入(ru)。同時，檢查相應月份各類產品的(de)(de)(de)拆(chai)停機統計數(shu)據，是(shi)否(fou)出現(xian)大幅波(bo)動，來(lai)核查應收(shou)(shou)賬款是(shi)否(fou)真實存在。對(dui)于審計發現(xian)的(de)(de)(de)某些大客(ke)(ke)戶(hu)(hu)(hu)應收(shou)(shou)賬款長(chang)期掛賬的(de)(de)(de)問題(ti)(ti)，要(yao)提示問題(ti)(ti)存在的(de)(de)(de)嚴重程度和可(ke)能(neng)造(zao)成(cheng)的(de)(de)(de)損失，督(du)促被審單位強化客(ke)(ke)戶(hu)(hu)(hu)資(zi)信管(guan)理，從源(yuan)頭上(shang)控制應收(shou)(shou)款的(de)(de)(de)增長(chang)，嚴格評定客(ke)(ke)戶(hu)(hu)(hu)信用(yong)等(deng)級，確(que)定欠費(fei)(fei)額度、期限以及責任人。

找(zhao)出需要(yao)分析的結點數(shu)，進(jin)行(xing)總體分析，如一些慣用的財務指標分析：應收賬(zhang)款周轉(zhuan)率(lv)，應收賬(zhang)款周轉(zhuan)天數(shu)等(deng)進(jin)行(xing)說明。

對(dui)總體進行趨勢(shi)比(bi)較，如(ru)與去(qu)年(nian)同期(qi)進行比(bi)較，與年(nian)初數，用曲線圖表示這幾個結點的應收賬款(kuan)變動趨勢(shi)。

對(dui)應收賬款周轉率和周轉天數(shu)進(jin)行縱向趨勢比較，說明應收賬款的高低不僅僅體(ti)現在單(dan)個的數(shu)值(zhi)上，還得與(yu)賒(she)銷收入進(jin)行對(dui)比分析(xi)。

4.分析性程序

分(fen)(fen)析(xi)性(xing)程序是審計人員通過分(fen)(fen)析(xi)比較數據間的(de)關系或比率來取(qu)證的(de)一種方法(fa)。在(zai)查證應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan)問(wen)題(ti)時，不能(neng)只停(ting)留在(zai)表面上，還(huan)應(ying)(ying)(ying)通過橫向(xiang)(xiang)行業(ye)(ye)、縱向(xiang)(xiang)增(zeng)長趨勢對(dui)比分(fen)(fen)析(xi)來揭示出(chu)(chu)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)賬款(kuan)整體(ti)狀況(kuang)。首先(xian)將(jiang)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)款(kuan)的(de)績效指標與同(tong)行業(ye)(ye)水平、本系統其他公(gong)司進行橫向(xiang)(xiang)對(dui)比，來發(fa)現應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)款(kuan)項管理在(zai)行業(ye)(ye)系統等層(ceng)面的(de)管理水平。再次(ci)選擇(ze)3-5年的(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)款(kuan)項，對(dui)比作縱向(xiang)(xiang)趨勢分(fen)(fen)析(xi)，對(dui)整體(ti)規模波動情況(kuang)分(fen)(fen)析(xi)，查出(chu)(chu)重點問(wen)題(ti)。

審計人(ren)員應(ying)通過對(dui)財務報(bao)表項(xiang)目(mu)的橫向(xiang)、縱向(xiang)和(he)比(bi)率分析，綜(zong)合觀察和(he)對(dui)比(bi)，確定重大或異(yi)常差異(yi)。

5.趨勢分析

在公(gong)司實施(shi)審(shen)計中(zhong)，取得被審(shen)計單位季(ji)度(du)、年(nian)(nian)度(du)經營(ying)分(fen)(fen)析(xi)報告后，重(zhong)(zhong)點(dian)關注公(gong)司有關用戶(hu)(hu)欠(qian)(qian)(qian)(qian)費數(shu)據(ju)(ju)(ju)的(de)引用、生(sheng)成(cheng)數(shu)據(ju)(ju)(ju)的(de)真(zhen)實性和準確性（實地(di)了解生(sheng)成(cheng)過(guo)程），欠(qian)(qian)(qian)(qian)費原(yuan)因是(shi)否明晰、清欠(qian)(qian)(qian)(qian)措施(shi)是(shi)否有效。對(dui)(dui)于應(ying)收(shou)賬款(kuan)的(de)主(zhu)要構成(cheng)部分(fen)(fen)，用戶(hu)(hu)欠(qian)(qian)(qian)(qian)費數(shu)據(ju)(ju)(ju)，則(ze)主(zhu)要用趨(qu)勢分(fen)(fen)析(xi)方法(fa)。對(dui)(dui)應(ying)收(shou)賬款(kuan)數(shu)據(ju)(ju)(ju)的(de)分(fen)(fen)析(xi)采(cai)用趨(qu)勢分(fen)(fen)析(xi)，從下圖可以看出(chu)，2004年(nian)(nian)8月(yue)、12月(yue)，2005年(nian)(nian)6月(yue)的(de)欠(qian)(qian)(qian)(qian)費數(shu)據(ju)(ju)(ju)都大大高(gao)于其他月(yue)份，尤其是(shi)2004年(nian)(nian)12月(yue)數(shu)據(ju)(ju)(ju)更是(shi)異常(chang)，不符合正常(chang)規律，因此，在下一步(bu)的(de)審(shen)計分(fen)(fen)析(xi)中(zhong)應(ying)對(dui)(dui)這幾(ji)個月(yue)作(zuo)重(zhong)(zhong)點(dian)關注。

利用(yong)趨勢分(fen)(fen)析(xi)(xi)法可以對審計(ji)(ji)期間(jian)用(yong)戶欠(qian)費的(de)構成(cheng)、結(jie)構，測算、分(fen)(fen)析(xi)(xi)和(he)比(bi)較、找出影(ying)響效益的(de)癥結(jie)所在(zai)。分(fen)(fen)析(xi)(xi)其構成(cheng)及影(ying)響收(shou)(shou)入的(de)發展(zhan)趨勢，欠(qian)費記錄是否真實，會計(ji)(ji)、業務數據是否相符，是否存在(zai)虛增(zeng)收(shou)(shou)入和(he)虛增(zeng)用(yong)戶欠(qian)費，以達到(dao)虛增(zeng)應收(shou)(shou)賬款(kuan)的(de)情(qing)況。

三、結束語

篇5

關鍵詞:往來賬;注意(yi)事項;審(shen)計方(fang)法

往來賬(zhang)(zhang)(zhang)主要包括應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款、預付(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)款、其他應(ying)收(shou)(shou)款、應(ying)付(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)款、其他應(ying)付(fu)(fu)款等科(ke)目，在審計(ji)工作中，因往來賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)許多經濟(ji)業務并(bing)不(bu)(bu)直(zhi)接表現為收(shou)(shou)入(ru)、成(cheng)本等敏感項目，且大(da)多科(ke)目明細繁多、發生頻繁、函證也比(bi)較困難(nan)，如果審計(ji)人員(yuan)不(bu)(bu)認真分(fen)析判斷(duan)，或僅(jin)僅(jin)用少量抽(chou)取憑證的(de)審計(ji)方(fang)法，往往會錯失(shi)很多發現問(wen)題的(de)機會，在此，筆者結合自己(ji)的(de)部分(fen)審計(ji)案例，淺(qian)談(tan)一下關于往來賬(zhang)(zhang)(zhang)審計(ji)的(de)注意事項和(he)方(fang)法。

根據審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)不同，審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)人員在(zai)審(shen)(shen)(shen)閱(yue)被審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)礎(chu)資(zi)(zi)料后(hou)，應(ying)(ying)詳細了(le)解該(gai)單(dan)位(wei)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金運營(ying)、經(jing)營(ying)范圍、主要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)客(ke)戶對(dui)象等情(qing)況，在(zai)了(le)解情(qing)況的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)過程中應(ying)(ying)逐步明確自己的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)重點審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)方向。在(zai)對(dui)往(wang)來(lai)賬進行(xing)(xing)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)時應(ying)(ying)對(dui)企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)往(wang)來(lai)賬的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)二級科目及金額進行(xing)(xing)分析判斷，往(wang)來(lai)賬的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)生大多與資(zi)(zi)金密切相關，一個管理成熟的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)通(tong)常都(dou)會制定一套較為完(wan)善的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)金審(shen)(shen)(shen)批(pi)和(he)內(nei)控制度，而這(zhe)(zhe)些制度也是對(dui)往(wang)來(lai)賬審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)主要(yao)依據之一，從這(zhe)(zhe)種意義(yi)上講，往(wang)來(lai)賬的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)更強調(diao)符合(he)性(xing)測試，在(zai)進行(xing)(xing)實質性(xing)測試的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)同時進行(xing)(xing)符合(he)性(xing)測試，往(wang)往(wang)能夠發(fa)現一些隱藏在(zai)往(wang)來(lai)賬中的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)問題。

一、預付賬款的(de)審查

預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計中應(ying)當(dang)關(guan)注有關(guan)的(de)(de)(de)購貨(huo)合同是(shi)否(fou)真實、合法(fa)，對(dui)方單(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)是(shi)否(fou)真實存在(zai)，以(yi)確(que)定企(qi)業(ye)(ye)是(shi)否(fou)存在(zai)虛列預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)或(huo)隱瞞收入等問題。曾經做過的(de)(de)(de)審(shen)(shen)計案例中有一(yi)個(ge)案例是(shi)通過預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)發(fa)現了(le)問題，一(yi)個(ge)大(da)(da)型的(de)(de)(de)建(jian)(jian)筑企(qi)業(ye)(ye)為了(le)提高自己(ji)的(de)(de)(de)建(jian)(jian)筑資(zi)(zi)質，需要增資(zi)(zi)，按照審(shen)(shen)計準則，增資(zi)(zi)之前(qian)要對(dui)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)上期出資(zi)(zi)的(de)(de)(de)到位(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)、使用(yong)情(qing)況(kuang)進行審(shen)(shen)計，在(zai)對(dui)其進行審(shen)(shen)計前(qian)，我們查(cha)閱(yue)了(le)該(gai)(gai)公(gong)(gong)司(si)幾(ji)年(nian)來的(de)(de)(de)報(bao)表(biao)(biao)數據，并詳細地詢(xun)問該(gai)(gai)單(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)的(de)(de)(de)主要經營項目、收入、利潤(run)等概(gai)況(kuang)，從報(bao)表(biao)(biao)上看(kan)預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)科(ke)目每(mei)年(nian)的(de)(de)(de)余額(e)都(dou)(dou)較(jiao)大(da)(da)，建(jian)(jian)筑企(qi)業(ye)(ye)雖然有些(xie)工程款(kuan)(kuan)(kuan)需要預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)，但結合該(gai)(gai)公(gong)(gong)司(si)每(mei)年(nian)的(de)(de)(de)工程結算情(qing)況(kuang)分析該(gai)(gai)項科(ke)目余額(e)異(yi)常(chang)，于是(shi)抽(chou)(chou)查(cha)了(le)首次出資(zi)(zi)時(shi)的(de)(de)(de)大(da)(da)量預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)憑證和(he)資(zi)(zi)金(jin)的(de)(de)(de)收付(fu)(fu)(fu)憑證，發(fa)現在(zai)出資(zi)(zi)的(de)(de)(de)當(dang)月(yue)，貨(huo)幣(bi)資(zi)(zi)金(jin)數額(e)很大(da)(da)，其后(hou)逐(zhu)漸減少，同時(shi)預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)逐(zhu)步增大(da)(da)，預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)后(hou)附一(yi)些(xie)施工合同大(da)(da)部(bu)分比較(jiao)簡易，同時(shi)大(da)(da)部(bu)分都(dou)(dou)是(shi)個(ge)人(ren)和(he)該(gai)(gai)公(gong)(gong)司(si)簽訂的(de)(de)(de)合同，且在(zai)后(hou)期幾(ji)年(nian)幾(ji)家單(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)和(he)個(ge)人(ren)的(de)(de)(de)預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)都(dou)(dou)變化不(bu)(bu)大(da)(da)，由此判斷出該(gai)(gai)單(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)抽(chou)(chou)逃(tao)注冊資(zi)(zi)本的(de)(de)(de)數額(e)，在(zai)將幾(ji)家異(yi)常(chang)的(de)(de)(de)單(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)和(he)個(ge)人(ren)的(de)(de)(de)預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)整理后(hou)，我們要求去這些(xie)單(dan)位(wei)(wei)(wei)(wei)(wei)和(he)個(ge)人(ren)處詢(xun)證，但企(qi)業(ye)(ye)卻提供不(bu)(bu)出詳細地地址，最后(hou)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)財務人(ren)員承認預(yu)(yu)(yu)付(fu)(fu)(fu)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)抽(chou)(chou)逃(tao)資(zi)(zi)金(jin)部(bu)分。

二(er)、應收賬款的審(shen)查(cha)。

1.了解并(bing)測試被審單位(wei)應收(shou)賬款(kuan)的內(nei)部控(kong)制

應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)控制(zhi)測試主要圍繞應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)不相容(rong)職務(wu)分離、正確的(de)(de)(de)(de)(de)授權(quan)審批、充分的(de)(de)(de)(de)(de)憑證(zheng)和記(ji)錄、定(ding)期寄送(song)對賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)單(dan)以及(ji)內部核查等來實施。注冊(ce)會(hui)計(ji)師在審計(ji)時應(ying)(ying)(ying)重點(dian)關(guan)注如下(xia)幾個方面的(de)(de)(de)(de)(de)控制(zhi)測試及(ji)評價：(1)應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)記(ji)錄是(shi)(shi)(shi)否(fou)(fou)以經(jing)銷售(shou)部門(men)核準的(de)(de)(de)(de)(de)銷售(shou)發(fa)票和發(fa)運憑證(zheng)為依據(ju)(ju)；(2)企(qi)(qi)業(ye)是(shi)(shi)(shi)否(fou)(fou)根據(ju)(ju)應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)明細(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)余(yu)額定(ding)期編制(zhi)客(ke)戶對賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)單(dan)并與(yu)(yu)客(ke)戶對賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，編表與(yu)(yu)記(ji)錄、調整應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)不相容(rong)職務(wu)是(shi)(shi)(shi)否(fou)(fou)得到了(le)分離；(3)應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)總賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)和明細(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)戶登記(ji)是(shi)(shi)(shi)否(fou)(fou)由(you)(you)不同的(de)(de)(de)(de)(de)人員根據(ju)(ju)匯總的(de)(de)(de)(de)(de)記(ji)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)憑證(zheng)和各(ge)種原始(shi)憑證(zheng)、記(ji)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)憑證(zheng)分別登記(ji)，應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)總賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)和明細(xi)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)戶的(de)(de)(de)(de)(de)余(yu)額是(shi)(shi)(shi)否(fou)(fou)由(you)(you)獨立于記(ji)錄應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)其他人員定(ding)期核查；(4)測試企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)用部門(men)是(shi)(shi)(shi)否(fou)(fou)定(ding)期編制(zhi)應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)分析表并標出(chu)虛列(lie)的(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)或不能(neng)收回的(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)；(5)測試企(qi)(qi)業(ye)對于賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡較(jiao)長的(de)(de)(de)(de)(de)客(ke)戶的(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)是(shi)(shi)(shi)否(fou)(fou)指定(ding)專人進行催收以保(bao)證(zheng)債權(quan)得以收回，應(ying)(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)各(ge)種貸項調整（包括壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)沖銷、折(zhe)扣與(yu)(yu)折(zhe)讓(rang)的(de)(de)(de)(de)(de)給予）是(shi)(shi)(shi)否(fou)(fou)經(jing)過專人授權(quan)審批；(6)測試企(qi)(qi)業(ye)是(shi)(shi)(shi)否(fou)(fou)建立壞(huai)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準備金制(zhi)度。

2.有(you)選擇地對應收賬款進(jin)行(xing)函證(zheng)

注冊(ce)會(hui)計(ji)師應(ying)親自進行函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)寄(ji)發以(yi)保(bao)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)寄(ji)發過(guo)程中出(chu)現的(de)(de)舞弊風(feng)險，在(zai)確定函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)范圍時，應(ying)對(dui)總(zong)體以(yi)一定的(de)(de)形式(shi)(shi)分(fen)層，以(yi)便對(dui)應(ying)收賬款(kuan)金(jin)額(e)的(de)(de)主體部分(fen)進行函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)。一般情況下，注冊(ce)會(hui)計(ji)師應(ying)選(xuan)擇(ze)以(yi)下項目作為(wei)(wei)函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)對(dui)象，大額(e)或(huo)賬齡(ling)較(jiao)長的(de)(de)項目；與債(zhai)務人發生(sheng)(sheng)糾紛(fen)的(de)(de)項目；關聯方(fang)項目；交易(yi)頻繁但期末余(yu)額(e)較(jiao)小甚(shen)至(zhi)為(wei)(wei)零的(de)(de)項目；非正常項目。在(zai)函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)時間的(de)(de)選(xuan)擇(ze)上，函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)最好以(yi)資產(chan)負債(zhai)表日為(wei)(wei)截止日，充分(fen)考慮對(dui)方(fang)復函(han)(han)(han)(han)(han)的(de)(de)時間，在(zai)期后適當時間內實(shi)施函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)，盡可能(neng)做到(dao)在(zai)審計(ji)工作結束(shu)前取得函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)的(de)(de)全部資料(liao)。如果被審單位(wei)的(de)(de)固有風(feng)險和控制風(feng)險評估為(wei)(wei)低水平，注冊(ce)會(hui)計(ji)師也(ye)可選(xuan)擇(ze)資產(chan)負債(zhai)表日前適當日期為(wei)(wei)截止日實(shi)施函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)，并(bing)對(dui)所函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)項目自該截止日期至(zhi)資產(chan)負債(zhai)表日發生(sheng)(sheng)的(de)(de)變動實(shi)施實(shi)質性測試程序。函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)方(fang)式(shi)(shi)的(de)(de)選(xuan)擇(ze)分(fen)為(wei)(wei)積(ji)極(ji)式(shi)(shi)函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)和消極(ji)式(shi)(shi)函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)，注冊(ce)會(hui)計(ji)師在(zai)實(shi)務中為(wei)(wei)了提高效率，一般將兩種函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)方(fang)式(shi)(shi)結合(he)使(shi)用(yong)。對(dui)于(yu)大金(jin)額(e)應(ying)收賬款(kuan)采用(yong)積(ji)極(ji)式(shi)(shi)函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)，對(dui)于(yu)小金(jin)額(e)應(ying)收賬款(kuan)采用(yong)消極(ji)式(shi)(shi)函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)。同時，注冊(ce)會(hui)計(ji)師應(ying)該直接控制詢證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)函(han)(han)(han)(han)(han)的(de)(de)發送和回收，通(tong)過(guo)函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)結果匯(hui)總(zong)表來控制函(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)。

最(zui)后，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)還要(yao)對函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)結(jie)果(guo)(guo)(guo)(guo)及應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)余額進(jin)(jin)行(xing)(xing)分析，重點關(guan)(guan)注(zhu)回(hui)(hui)(hui)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)結(jie)果(guo)(guo)(guo)(guo)表(biao)明(ming)存(cun)在(zai)審(shen)計(ji)差(cha)異(yi)的(de)(de)情(qing)況(kuang)，合理估算應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)總(zong)額中(zhong)(zhong)存(cun)在(zai)的(de)(de)累(lei)(lei)積(ji)差(cha)錯的(de)(de)多(duo)少，估計(ji)未被(bei)選中(zhong)(zhong)進(jin)(jin)行(xing)(xing)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)的(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)累(lei)(lei)積(ji)差(cha)錯是(shi)(shi)多(duo)少，將函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)的(de)(de)過(guo)程和情(qing)況(kuang)記錄在(zai)工作底稿中(zhong)(zhong)。具(ju)體可(ke)以分為如(ru)(ru)下兩(liang)種(zhong)情(qing)況(kuang)：(1)收(shou)(shou)(shou)(shou)到回(hui)(hui)(hui)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)時(shi)，如(ru)(ru)果(guo)(guo)(guo)(guo)回(hui)(hui)(hui)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)結(jie)果(guo)(guo)(guo)(guo)與(yu)賬(zhang)(zhang)(zhang)面(mian)一致，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)一般可(ke)以初(chu)步確認此筆應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)真實(shi)性(xing)和準(zhun)確性(xing)；如(ru)(ru)果(guo)(guo)(guo)(guo)回(hui)(hui)(hui)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)的(de)(de)結(jie)果(guo)(guo)(guo)(guo)小(xiao)于(yu)被(bei)審(shen)單(dan)位的(de)(de)賬(zhang)(zhang)(zhang)面(mian)價值(zhi)，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)應(ying)(ying)重點關(guan)(guan)注(zhu)被(bei)審(shen)單(dan)位是(shi)(shi)否(fou)存(cun)在(zai)擴大應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)，虛(xu)增銷售收(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)和利(li)(li)潤的(de)(de)嫌疑并調(diao)查發(fa)(fa)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)之后收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)情(qing)況(kuang)；如(ru)(ru)果(guo)(guo)(guo)(guo)回(hui)(hui)(hui)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)結(jie)果(guo)(guo)(guo)(guo)大于(yu)被(bei)審(shen)單(dan)位賬(zhang)(zhang)(zhang)面(mian)價值(zhi)，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)應(ying)(ying)關(guan)(guan)注(zhu)被(bei)審(shen)單(dan)位是(shi)(shi)否(fou)存(cun)在(zai)利(li)(li)用應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)隱瞞利(li)(li)潤的(de)(de)舞弊行(xing)(xing)為。(2)對于(yu)采用積(ji)極(ji)式函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)而沒有收(shou)(shou)(shou)(shou)到回(hui)(hui)(hui)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)時(shi)，如(ru)(ru)果(guo)(guo)(guo)(guo)是(shi)(shi)因(yin)為對方已經付款(kuan)(kuan)(kuan)，應(ying)(ying)審(shen)查發(fa)(fa)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)后的(de)(de)企業收(shou)(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)情(qing)況(kuang)；如(ru)(ru)果(guo)(guo)(guo)(guo)存(cun)在(zai)虛(xu)假確認應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)嫌疑，應(ying)(ying)通(tong)過(guo)調(diao)查交易的(de)(de)相關(guan)(guan)合同、銷售發(fa)(fa)票、發(fa)(fa)運憑證(zheng)(zheng)等予以核實(shi)；如(ru)(ru)果(guo)(guo)(guo)(guo)是(shi)(shi)發(fa)(fa)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)途(tu)中(zhong)(zhong)丟失(shi)，可(ke)以通(tong)過(guo)郵局(ju)進(jin)(jin)行(xing)(xing)查詢。在(zai)分析應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)回(hui)(hui)(hui)函(han)(han)(han)(han)(han)(han)時(shi)，注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)還應(ying)(ying)考慮時(shi)間因(yin)素(su)、成本效益因(yin)素(su)以及應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)重要(yao)性(xing)水平，決定是(shi)(shi)否(fou)進(jin)(jin)一步擴大函(han)(han)(han)(han)(han)(han)證(zheng)(zheng)范圍和追加實(shi)質性(xing)測試程序(xu)。

三(san)、其(qi)他應收款、其(qi)他應付款的(de)審(shen)查(cha)

其(qi)(qi)他(ta)(ta)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)、其(qi)(qi)他(ta)(ta)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)付款(kuan)(kuan)大(da)部(bu)分為非主(zhu)營業(ye)(ye)務(wu)(wu)形成的(de)(de)(de)(de)往(wang)來賬，其(qi)(qi)中大(da)部(bu)為個人(ren)往(wang)來，有(you)(you)(you)些(xie)審(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員對(dui)此往(wang)往(wang)容易忽略其(qi)(qi)重(zhong)要性而(er)減少抽(chou)(chou)查(cha)(cha)(cha)平整(zheng)的(de)(de)(de)(de)樣本，致使在(zai)(zai)(zai)(zai)其(qi)(qi)中的(de)(de)(de)(de)問(wen)題也(ye)被(bei)忽略。對(dui)于(yu)其(qi)(qi)他(ta)(ta)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)關(guan)(guan)注(zhu)企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)對(dui)其(qi)(qi)他(ta)(ta)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)中應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)當(dang)關(guan)(guan)注(zhu)企業(ye)(ye)內(nei)部(bu)控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度(du)，另(ling)外是(shi)否建(jian)立了定(ding)期清(qing)理的(de)(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)度(du)，是(shi)否執行(xing)。同時還(huan)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)注(zhu)意調(diao)查(cha)(cha)(cha)對(dui)方單位(wei)(wei)(wei)是(shi)否真實存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)，如果是(shi)押(ya)金(jin)(jin)(jin)，應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)調(diao)查(cha)(cha)(cha)對(dui)方單位(wei)(wei)(wei)是(shi)否以將押(ya)金(jin)(jin)(jin)退回，如果已(yi)經退回，單位(wei)(wei)(wei)就有(you)(you)(you)可(ke)能存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)私設“小(xiao)金(jin)(jin)(jin)庫(ku)”的(de)(de)(de)(de)現象，應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)當(dang)仔細(xi)深入地調(diao)查(cha)(cha)(cha)。另(ling)外還(huan)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)當(dang)關(guan)(guan)注(zhu)企業(ye)(ye)是(shi)否有(you)(you)(you)長期掛(gua)賬的(de)(de)(de)(de)單位(wei)(wei)(wei)借款(kuan)(kuan)，對(dui)方單位(wei)(wei)(wei)是(shi)否真實存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)，應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)詢問(wen)有(you)(you)(you)關(guan)(guan)人(ren)員，查(cha)(cha)(cha)清(qing)原因，從而(er)進(jin)一(yi)步(bu)搞清(qing)企業(ye)(ye)是(shi)否存(cun)在(zai)(zai)(zai)(zai)舞弊(bi)行(xing)為。在(zai)(zai)(zai)(zai)此僅(jin)談一(yi)例關(guan)(guan)于(yu)其(qi)(qi)他(ta)(ta)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)付款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)案例。在(zai)(zai)(zai)(zai)接受一(yi)個上級主(zhu)管部(bu)門(men)委(wei)托后(hou)對(dui)其(qi)(qi)下屬的(de)(de)(de)(de)單位(wei)(wei)(wei)進(jin)行(xing)經濟效(xiao)益(yi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)時，其(qi)(qi)中一(yi)家(jia)下屬單位(wei)(wei)(wei)為大(da)型的(de)(de)(de)(de)兼住宿、餐(can)飲、娛(yu)樂于(yu)一(yi)體的(de)(de)(de)(de)酒店，在(zai)(zai)(zai)(zai)審(shen)計(ji)(ji)(ji)其(qi)(qi)往(wang)來賬時發現該(gai)單位(wei)(wei)(wei)其(qi)(qi)他(ta)(ta)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)付款(kuan)(kuan)數額(e)變動較大(da)，且在(zai)(zai)(zai)(zai)審(shen)計(ji)(ji)(ji)基準日其(qi)(qi)金(jin)(jin)(jin)額(e)也(ye)很大(da)，于(yu)是(shi)增加(jia)抽(chou)(chou)查(cha)(cha)(cha)該(gai)科目的(de)(de)(de)(de)憑證數量，在(zai)(zai)(zai)(zai)抽(chou)(chou)查(cha)(cha)(cha)中我們發現有(you)(you)(you)很多不正規的(de)(de)(de)(de)自制(zhi)(zhi)原始收(shou)(shou)據(ju)，有(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)據(ju)摘(zhai)要里注(zhu)明是(shi)押(ya)金(jin)(jin)(jin)，但起數額(e)卻很大(da)，且有(you)(you)(you)部(bu)分科目的(de)(de)(de)(de)數額(e)在(zai)(zai)(zai)(zai)有(you)(you)(you)規律的(de)(de)(de)(de)增加(jia)，根據(ju)審(shen)計(ji)(ji)(ji)經驗。初步(bu)判斷為賬外收(shou)(shou)入，在(zai)(zai)(zai)(zai)把(ba)判斷異常的(de)(de)(de)(de)憑證整(zheng)理出(chu)(chu)來之后(hou)，該(gai)企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)財務(wu)(wu)負(fu)責人(ren)承認這部(bu)分異常的(de)(de)(de)(de)數額(e)為該(gai)單位(wei)(wei)(wei)出(chu)(chu)租房屋收(shou)(shou)入。

總(zong)之，往來賬(zhang)的審(shen)計對(dui)(dui)(dui)整個審(shen)計工(gong)作非常重要，工(gong)作量也非常大，但(dan)由于上述幾方面的問題，我們(men)應當加強對(dui)(dui)(dui)往來賬(zhang)的審(shen)查力度，特別注(zhu)意長期不發生增減變化的呆滯往來賬(zhang)項(xiang)和偶發性(xing)大額往來賬(zhang)項(xiang)，重點關(guan)注(zhu)它(ta)的形成(cheng)、變化有可能(neng)帶有的違規、違法性(xing)質(zhi)(zhi)，也有可能(neng)帶來一(yi)定(ding)的經營風險，如隱瞞收入、少攤銷成(cheng)本(ben)費(fei)用(yong)、侵(qin)吞(tun)公款(kuan)、巨額壞(huai)賬(zhang)、賬(zhang)外資金等，在審(shen)計中對(dui)(dui)(dui)符合性(xing)測(ce)試和實(shi)質(zhi)(zhi)性(xing)測(ce)試相結(jie)合，深入細致地開(kai)展審(shen)計工(gong)作，這樣才能(neng)發現問題，更好地完(wan)成(cheng)審(shen)計任務。

參考文獻:

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篇6

關鍵詞(ci) 應收款項(xiang) 審計 方法 體會

應收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)包(bao)括應收(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)、應收(shou)(shou)票據、預付(fu)賬款(kuan)(kuan)(kuan)、其他應收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)等，是企(qi)業的主要流動(dong)資產之一，其管(guan)理(li)狀(zhuang)況直(zhi)接影響著企(qi)業的資產質量和資產營運能(neng)力。隨(sui)著市場經濟的發展，商(shang)業信用的推行，鐵路(lu)企(qi)業應收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)數額明顯(xian)增多，加(jia)強應收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)的管(guan)理(li)已經成為經營活動(dong)中(zhong)日益重要的問題。對(dui)鐵路(lu)基層單位(wei)債(zhai)(zhai)權債(zhai)(zhai)務的審計工作是我們審計內(nei)容(rong)之一，我在此(ci)談談其中(zhong)對(dui)應收(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)審計的體會。

一、應收款項存(cun)在(zai)的(de)問題(ti)

(一)應收賬款

目前(qian)單位(wei)在(zai)應收賬(zhang)款方(fang)面(mian)存(cun)在(zai)的(de)主要問題(ti)是(shi)(shi)長期掛賬(zhang)未及時(shi)清理(li)。尤(you)其是(shi)(shi)某些多元企(qi)業，掛賬(zhang)的(de)數(shu)額(e)大(da)，時(shi)間長，三(san)年(nian)以(yi)上的(de)應收賬(zhang)款往往是(shi)(shi)難以(yi)收回，產(chan)生(sheng)壞賬(zhang)損(sun)失。有些單位(wei)未能按規定對全(quan)部(bu)債權取(qu)得對方(fang)的(de)簽(qian)認，應收賬(zhang)款存(cun)在(zai)一定的(de)資金安全(quan)風險。

除以上兩(liang)方面問(wen)題(ti)外(wai)，應收賬款還容(rong)易存在以下幾(ji)方面的問(wen)題(ti)：

1.應收賬(zhang)款入賬(zhang)金額不(bu)準確。

2.應收(shou)賬款(kuan)(kuan)記錄的(de)內容不真實、不合理、不合法。在實際工作中應收(shou)賬款(kuan)(kuan)往(wang)往(wang)是某些(xie)單(dan)位調(diao)節收(shou)入、營私舞(wu)弊的(de)“調(diao)節器”，成為掩蓋各種不正常經(jing)營的(de)“防空洞(dong)”，如(ru)通過“應收(shou)賬款(kuan)(kuan)”賬戶虛列收(shou)入等。

3.應(ying)收賬(zhang)款回收期過長，周轉速度(du)過慢。

4.對壞賬損(sun)失的處(chu)理(li)(li)不合理(li)(li)。

(二)預付賬款

目前單位在(zai)預(yu)(yu)(yu)(yu)付賬(zhang)(zhang)款方(fang)面(mian)存在(zai)的(de)主要問題是賬(zhang)(zhang)戶長期掛(gua)賬(zhang)(zhang)，未轉為(wei)其他(ta)應收(shou)(shou)款核(he)算。表現(xian)為(wei)九十年(nian)代(dai)末(mo)多元企(qi)業對(dui)外聯營等預(yu)(yu)(yu)(yu)付資(zi)金，因市場(chang)變化、合作(zuo)(zuo)企(qi)業經營不(bu)善、財務狀況惡(e)化或不(bu)講信譽，或是由于簽訂(ding)合同之時對(dui)方(fang)就存在(zai)欺詐行為(wei)等原(yuan)因，收(shou)(shou)款方(fang)違約(yue)(yue)，不(bu)交(jiao)付產(chan)品也不(bu)退回(hui)(hui)預(yu)(yu)(yu)(yu)付款，預(yu)(yu)(yu)(yu)付賬(zhang)(zhang)款被拖(tuo)欠無(wu)法收(shou)(shou)回(hui)(hui)，長期掛(gua)賬(zhang)(zhang)；有關人員對(dui)工作(zuo)(zuo)不(bu)重視，在(zai)對(dui)方(fang)違約(yue)(yue)后，沒有及時催收(shou)(shou)。預(yu)(yu)(yu)(yu)付賬(zhang)(zhang)款往(wang)往(wang)是因為(wei)“已過訴訟時效(xiao)”、“公司破產(chan)無(wu)資(zi)產(chan)執行”等原(yuan)因難(nan)以(yi)收(shou)(shou)回(hui)(hui)，成為(wei)壞賬(zhang)(zhang)。

除(chu)上(shang)所述(shu)，單位的(de)預付賬款還可能會(hui)產(chan)生(sheng)以下常見的(de)錯弊：

1.核(he)(he)算(suan)內容(rong)不(bu)(bu)真實、不(bu)(bu)合(he)法、不(bu)(bu)合(he)理(li)：將應(ying)(ying)繳收(shou)(shou)入(ru)作為預(yu)付(fu)賬(zhang)(zhang)款(kuan)業(ye)(ye)務進(jin)行(xing)核(he)(he)算(suan)，造成賬(zhang)(zhang)戶對(dui)應(ying)(ying)關系的(de)混(hun)亂，以達(da)到(dao)截留收(shou)(shou)入(ru)目的(de)；或由于會計人員的(de)業(ye)(ye)務水平問(wen)題，將應(ying)(ying)由“應(ying)(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)”、“其他應(ying)(ying)收(shou)(shou)款(kuan)”等(deng)債權賬(zhang)(zhang)戶核(he)(he)算(suan)的(de)內容(rong)，在“預(yu)付(fu)賬(zhang)(zhang)款(kuan)”賬(zhang)(zhang)戶上核(he)(he)算(suan)，混(hun)淆(xiao)了兩種業(ye)(ye)務的(de)性質。

2.利用該(gai)賬(zhang)戶記錄不(bu)(bu)真實的交易(yi)，進行(xing)欺(qi)詐。表(biao)現形(xing)式有私借款(kuan)項(xiang)、多記金額(e)、不(bu)(bu)合邏輯的業務和(he)虛假(jia)交易(yi)等(deng)。

(三)其他應收款(kuan)容易(yi)產生的問題有以下兩方(fang)面：

1.核(he)算(suan)個人(ren)借(jie)支備(bei)用(yong)金，容(rong)易產(chan)生重復掛賬的錯(cuo)誤(wu)。如預付(fu)某(mou)款項時掛列經辦人(ren)個人(ren)備(bei)用(yong)金賬戶，發票(piao)回來后(hou)卻由另一個財務(wu)人(ren)員核(he)算(suan)，不知(zhi)該款項已支付(fu)，掛列應付(fu)某(mou)單位貨款而沒有列銷個人(ren)借(jie)支備(bei)用(yong)金科目。

2.利(li)用其(qi)(qi)他應收款(kuan)(kuan)轉(zhuan)移貨幣(bi)(bi)資金(jin)。如(ru)公款(kuan)(kuan)私(si)存或占用公款(kuan)(kuan)進行對外投資，將所獲得利(li)息或利(li)潤留作企業“小金(jin)庫”，掛入“其(qi)(qi)他應收款(kuan)(kuan)”賬戶。這不僅使其(qi)(qi)他應收款(kuan)(kuan)數據失真(zhen)，而且導(dao)致貨幣(bi)(bi)資金(jin)的嚴重不實，無法(fa)正(zheng)確反映企業的現金(jin)流(liu)量狀況。

(四)應收票據

由于鐵路(lu)單(dan)位較少采用商業(ye)匯票進行結(jie)算(suan)，問題(ti)也相對較少。

二、應收(shou)款項審計的方(fang)法和體會

由于鐵路基層單位應(ying)收票據相對(dui)較(jiao)少(shao)，實際工作中側重于對(dui)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)(kuan)、預付賬(zhang)款(kuan)(kuan)及其他應(ying)付款(kuan)(kuan)的檢查與審計。

(一)應收賬款

1.檢查(cha)應收賬(zhang)款(kuan)內部控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)。應注意：是否(fou)建立了明確的(de)職責(ze)分工制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)；是否(fou)嚴格控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)應收賬(zhang)款(kuan)業務，即應收賬(zhang)款(kuan)的(de)登記必(bi)(bi)須(xu)有專人(ren)負責(ze)，記錄必(bi)(bi)須(xu)以(yi)經辦(ban)部門(men)核(he)準的(de)銷售(shou)發票和(he)發運單等原始憑(ping)證(zheng)為(wei)依據；是否(fou)建立了應收賬(zhang)款(kuan)的(de)定期清理、催收制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)；是否(fou)建立了嚴格的(de)對壞賬(zhang)損失(shi)的(de)沖(chong)銷等批準、審核(he)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)。通過對內控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)度(du)的(de)測(ce)評，找(zhao)出企(qi)業在(zai)應收賬(zhang)款(kuan)管理和(he)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)方(fang)面的(de)薄弱環(huan)節(jie)，作為(wei)下一(yi)步審查(cha)的(de)重點內容(rong)。

2.運用核對法(fa)(fa)：將“應(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)款”賬(zhang)(zhang)戶(hu)的(de)有(you)(you)(you)關書面材料，即賬(zhang)(zhang)、表(biao)、證(zheng)就其相關范圍進(jin)行核對，以檢驗其記(ji)賬(zhang)(zhang)憑證(zheng)、原始憑證(zheng)填寫的(de)內(nei)容、數量(liang)、單價、金額(e)等(deng)項目是否(fou)一致、合(he)法(fa)(fa)，檢查會計處理是否(fou)正確(que)；是否(fou)有(you)(you)(you)不屬(shu)于(yu)結算業務的(de)債權隱藏在應(ying)(ying)收賬(zhang)(zhang)款中；是否(fou)發生應(ying)(ying)收款賬(zhang)(zhang)戶(hu)貸方有(you)(you)(you)余額(e)的(de)反常現象。

3.運(yun)用賬齡分(fen)析(xi)法，分(fen)析(xi)賬齡及審查其可回收性。注(zhu)意賬款是(shi)否收回，金額(e)(e)是(shi)否一致，是(shi)否存在(zai)收回貨款不(bu)入賬或(huo)故意調整應收賬款的(de)現象(xiang)。重點(dian)是(shi)檢查應收賬款是(shi)否在(zai)會計(ji)報表上正確反映，有(you)無人為(wei)控制(zhi)營業收入的(de)行為(wei)。對于數額(e)(e)大、久(jiu)欠不(bu)還的(de)、有(you)糾(jiu)紛、催收情(qing)況(kuang)不(bu)明的(de)應進行重點(dian)審查，著(zhu)重檢查是(shi)否存在(zai)款項收回后(hou)，通(tong)過不(bu)正當(dang)手(shou)段轉移、貪污的(de)情(qing)況(kuang)。

4.審查長期掛列的(de)(de)應收賬款的(de)(de)原因(yin)、壞(huai)賬業務處理的(de)(de)情況以及(ji)單位(wei)與債(zhai)務人進(jin)行的(de)(de)債(zhai)務重組是否正確。運(yun)用函(han)(han)證法，直接(jie)致函(han)(han)欠款單位(wei)，根據對方(fang)回函(han)(han)情況來驗證應收賬款數據的(de)(de)真實性。

(二)預付賬款

1.審(shen)查預付賬(zhang)款內(nei)部控制制度(du)。應注意：是(shi)否建立(li)(li)了明確的(de)職責分工制度(du)；是(shi)否嚴(yan)格(ge)劃分審(shen)批(pi)權限；是(shi)否嚴(yan)格(ge)按照合同(tong)的(de)規定執行；是(shi)否建立(li)(li)催收制度(du)；是(shi)否建立(li)(li)了壞賬(zhang)損(sun)失審(shen)批(pi)制度(du)。

2.檢查預付賬(zhang)款支(zhi)付的(de)(de)(de)真(zhen)實、合法性(xing)，并對(dui)預付賬(zhang)款的(de)(de)(de)必要性(xing)進(jin)行(xing)審(shen)查。利(li)(li)用(yong)審(shen)閱法全面審(shen)閱其明細賬(zhang)戶(hu)的(de)(de)(de)摘要或對(dui)應賬(zhang)戶(hu)的(de)(de)(de)記錄，查看是(shi)否有(you)(you)摘要欄說明含糊不清的(de)(de)(de)現象。利(li)(li)用(yong)核(he)對(dui)法進(jin)行(xing)“賬(zhang)證(zheng)(zheng)核(he)對(dui)”，調閱會計憑(ping)證(zheng)(zheng)，進(jin)行(xing)賬(zhang)證(zheng)(zheng)核(he)對(dui)，查對(dui)該(gai)筆(bi)業(ye)務會計憑(ping)證(zheng)(zheng)是(shi)否真(zhen)實、合法，對(dui)只有(you)(you)記賬(zhang)憑(ping)證(zheng)(zheng)而沒有(you)(you)原(yuan)始(shi)憑(ping)證(zheng)(zheng)的(de)(de)(de)要重(zhong)點審(shen)查。

3.檢查(cha)會計處理是否(fou)正(zheng)確(que)，通(tong)過審閱明細賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)上的(de)業(ye)務(wu)(wu)發生日(ri)期及(ji)業(ye)務(wu)(wu)內容說明發現(xian)線索(suo)或(huo)疑點，檢查(cha)其(qi)是否(fou)記有(you)不屬于預(yu)付賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)戶核算范圍的(de)各種應收和(he)預(yu)付款項，檢查(cha)入庫記錄和(he)購貨發票，有(you)無重(zhong)復付款或(huo)將同一(yi)筆已付清的(de)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款在預(yu)付賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款和(he)應付賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款這兩(liang)個科目(mu)同時掛賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)的(de)情況(kuang)。

4.檢(jian)查(cha)(cha)預付賬(zhang)款(kuan)是(shi)否(fou)有長(chang)期掛賬(zhang)等現象(xiang)，檢(jian)查(cha)(cha)其是(shi)否(fou)真實、合(he)法，或因供貨(huo)(huo)單位破產、撤消等原(yuan)因已無望收(shou)到所購貨(huo)(huo)物的，是(shi)否(fou)將預付款(kuan)轉作(zuo)其他應(ying)收(shou)款(kuan)，并(bing)按有關規定計提壞賬(zhang)準備。利用調查(cha)(cha)法，調查(cha)(cha)對方單位是(shi)否(fou)已將貨(huo)(huo)物發出或已將貨(huo)(huo)款(kuan)退(tui)回(hui)，而被經辦(ban)人(ren)將款(kuan)項移作(zuo)他用或侵吞。

(三)其他應收款

1.審查其他應收款(kuan)內(nei)部控制(zhi)制(zhi)度(du)。應注(zhu)意：被(bei)查單位是(shi)否建(jian)立明確的職責分(fen)工(gong)制(zhi)度(du)；是(shi)否建(jian)立備用(yong)金領用(yong)和報(bao)銷制(zhi)度(du)；是(shi)否建(jian)立定(ding)期(qi)清理制(zhi)度(du)，其他應收款(kuan)的催收工(gong)作是(shi)否及(ji)時等。

2.應(ying)用(yong)審(shen)閱法，全面審(shen)閱其(qi)(qi)明(ming)細(xi)賬(zhang)(zhang)，檢查是否(fou)(fou)有(you)(you)應(ying)收賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)、應(ying)收票據、預付賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)、長(chang)期(qi)(qi)投資(zi)等不屬于其(qi)(qi)他(ta)應(ying)收款(kuan)(kuan)(kuan)的內容(rong)放在(zai)其(qi)(qi)他(ta)應(ying)收款(kuan)(kuan)(kuan)中核算，檢查有(you)(you)無重(zhong)復付款(kuan)(kuan)(kuan)或將同(tong)(tong)一筆已付清的賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)在(zai)其(qi)(qi)他(ta)應(ying)收款(kuan)(kuan)(kuan)和應(ying)付賬(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)這兩(liang)個科目同(tong)(tong)時掛賬(zhang)(zhang)的情況(kuang)。通過審(shen)閱摘要(yao)說明(ming)及業務內容(rong)，看(kan)其(qi)(qi)是否(fou)(fou)有(you)(you)長(chang)期(qi)(qi)掛賬(zhang)(zhang)現象，是否(fou)(fou)有(you)(you)將其(qi)(qi)他(ta)應(ying)收款(kuan)(kuan)(kuan)違規轉銷(xiao)的情況(kuang)等。

3.檢查(cha)相關經濟業務是(shi)否真實、合法。是(shi)否有屬于本期費用或(huo)收(shou)益的項目通過“其(qi)他(ta)應收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)”來核算。應用核對法，在審閱明(ming)細賬(zhang)的基礎上，再核對記賬(zhang)憑證及原(yuan)(yuan)始憑證，可(ke)查(cha)明(ming)墊付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)項的具體內容和墊付(fu)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)作壞賬(zhang)損失處理的依(yi)據(ju)，從(cong)而判斷其(qi)賬(zhang)務處理正確與否；可(ke)查(cha)明(ming)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)部(bu)門(單位)、借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)人、借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)時間、借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)原(yuan)(yuan)因、借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)金額、還款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)情況以(yi)及長期拖欠的金額等；可(ke)查(cha)清企業將其(qi)他(ta)應收(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)作為壞賬(zhang)損失處理的依(yi)據(ju)是(shi)否合規。

篇7

關鍵詞：青島啤酒(jiu)；應收賬款(kuan)；問題

由(you)于企(qi)(qi)業(ye)(ye)間競爭的(de)(de)(de)(de)(de)存在，各企(qi)(qi)業(ye)(ye)為(wei)了擴大市場份額(e)產(chan)生(sheng)了應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款，它是(shi)由(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)擁有(you)或(huo)控(kong)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)、經(jing)過長期(qi)(qi)才(cai)能轉變為(wei)現金等資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)債(zhai)權(quan)。應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款作(zuo)為(wei)一種(zhong)對客戶的(de)(de)(de)(de)(de)信用，只有(you)轉換為(wei)現金被公(gong)司收(shou)(shou)回(hui)后，才(cai)能再次參與(yu)到(dao)本企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)過程中(zhong)，再次為(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)創造新的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)益。但是(shi)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款收(shou)(shou)回(hui)期(qi)(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)長短，考驗(yan)著企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)款政策的(de)(de)(de)(de)(de)制(zhi)定，同時也決(jue)定企(qi)(qi)業(ye)(ye)經(jing)營(ying)效果的(de)(de)(de)(de)(de)好(hao)壞，因(yin)而企(qi)(qi)業(ye)(ye)管(guan)理者將應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款視作(zuo)日常管(guan)理中(zhong)的(de)(de)(de)(de)(de)難題(ti)。 對于企(qi)(qi)業(ye)(ye)而言，流動性資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)比(bi)例往往決(jue)定著企(qi)(qi)業(ye)(ye)經(jing)營(ying)業(ye)(ye)績(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)好(hao)壞。因(yin)此(ci)(ci)(ci)，無論是(shi)長期(qi)(qi)應(ying)收(shou)(shou)款還(huan)是(shi)短期(qi)(qi)的(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款，企(qi)(qi)業(ye)(ye)都會高(gao)度重(zhong)視該(gai)筆(bi)款項的(de)(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)回(hui)情況(kuang)，并以(yi)此(ci)(ci)(ci)來(lai)判斷應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款收(shou)(shou)回(hui)的(de)(de)(de)(de)(de)可能性以(yi)及產(chan)生(sheng)壞賬(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)可能性。公(gong)司的(de)(de)(de)(de)(de)所有(you)者和社會上關注公(gong)司發(fa)展的(de)(de)(de)(de)(de)潛在投資(zi)(zi)者也關注應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款的(de)(de)(de)(de)(de)狀況(kuang)，并以(yi)此(ci)(ci)(ci)評(ping)價企(qi)(qi)業(ye)(ye)股利的(de)(de)(de)(de)(de)支付狀況(kuang)和企(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)展潛力。

一、企業應收(shou)賬款的概念

《企(qi)(qi)業會(hui)計準則(ze)》中將應收(shou)賬款定義為：企(qi)(qi)業因對(dui)外銷售產品、材料、供(gong)應勞務(wu)等而應向購貨或接受勞務(wu)單(dan)位(wei)收(shou)取的(de)款項(xiang)，包括(kuo)應由購買(mai)(mai)方或接受勞務(wu)單(dan)位(wei)負擔的(de)稅金、代購買(mai)(mai)方墊付(fu)的(de)各種運雜費等，站(zhan)在(zai)企(qi)(qi)業角度來說，應收(shou)賬款是(shi)公司的(de)一(yi)種債權，在(zai)產生應收(shou)賬款時(shi)，企(qi)(qi)業一(yi)般已(yi)經與客戶簽(qian)訂(ding)了(le)購銷合同或勞務(wu)合同，以(yi)及(ji)簽(qian)訂(ding)還款協議。

二、中小企業(ye)應收賬款存在的問(wen)題

（一）應(ying)收賬款(kuan)管理(li)事前存(cun)在的問(wen)題(ti)

從青島(dao)啤酒公司(si)的(de)(de)(de)(de)應(ying)收(shou)賬款明細賬中可以看出，3年(nian)以上未(wei)收(shou)回的(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)應(ying)收(shou)賬款占(zhan)總應(ying)收(shou)賬款的(de)(de)(de)(de)70%以上，這表情企業(ye)(ye)并未(wei)有(you)建(jian)(jian)立一(yi)套行之有(you)效的(de)(de)(de)(de)客(ke)戶信(xin)(xin)用(yong)評(ping)價系統(tong)。我國(guo)的(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)管理制(zhi)(zhi)度(du)建(jian)(jian)立較晚，相(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)管理制(zhi)(zhi)度(du)不健全，絕(jue)大多數公司(si)同樣(yang)未(wei)進行與應(ying)收(shou)賬款相(xiang)關(guan)(guan)的(de)(de)(de)(de)客(ke)戶信(xin)(xin)用(yong)評(ping)價管理。由于此種(zhong)原因(yin)(yin)，青島(dao)啤酒未(wei)建(jian)(jian)立健全的(de)(de)(de)(de)信(xin)(xin)用(yong)評(ping)價機制(zhi)(zhi)，客(ke)戶信(xin)(xin)用(yong)評(ping)估制(zhi)(zhi)度(du)的(de)(de)(de)(de)不健全，使得企業(ye)(ye)只能憑借銷售(shou)員(yuan)工(gong)的(de)(de)(de)(de)經驗以及對相(xiang)關(guan)(guan)客(ke)戶的(de)(de)(de)(de)了解來進行人為判斷，沒能很好的(de)(de)(de)(de)把握客(ke)戶的(de)(de)(de)(de)資信(xin)(xin)狀況，因(yin)(yin)而導致應(ying)收(shou)賬款變(bian)為壞(huai)賬的(de)(de)(de)(de)可能性大增。

（二）應收賬款(kuan)管理(li)事中存在的問題

青島(dao)啤(pi)酒公司(si)目前(qian)應(ying)收款(kuan)項(xiang)額度適中(zhong)，未形成(cheng)大量的(de)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)及壞賬(zhang)。但是(shi)公司(si)缺少(shao)專人(ren)管理應(ying)收賬(zhang)款(kuan)事(shi)項(xiang)，缺乏(fa)一套行之有效的(de)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)管理制度，沒有明確界定相關人(ren)員的(de)責任，對(dui)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)的(de)整體情況缺乏(fa)專業分(fen)析。同時(shi)，公司(si)沒有建(jian)立健全適當有效、具(ju)有可操作(zuo)性的(de)賒(she)銷資(zi)信政策(ce)，無法(fa)促使銷售人(ren)員按照相關標準進行業務的(de)開展，缺乏(fa)規范的(de)應(ying)收賬(zhang)款(kuan)投資(zi)分(fen)析。

（三）應收賬款管理事(shi)后存在的問題(ti)

在(zai)(zai)存在(zai)(zai)大量(liang)應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)的(de)情(qing)況下，青(qing)島啤酒(jiu)公(gong)司(si)(si)沒有采(cai)取有效(xiao)的(de)措(cuo)施(shi)鼓勵客戶積極(ji)還(huan)款(kuan)，銷售部門(men)與財(cai)務(wu)部門(men)缺乏有效(xiao)溝通，催(cui)收(shou)欠(qian)款(kuan)的(de)協調工作無(wu)法順暢(chang)進行，相關(guan)責(ze)任(ren)不(bu)明(ming)確，應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)催(cui)收(shou)措(cuo)施(shi)執行力(li)度差，因而致使應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)無(wu)法收(shou)回(hui)并(bing)產生壞(huai)賬(zhang)。公(gong)司(si)(si)也沒有專人負責(ze)催(cui)收(shou)到期(qi)及逾(yu)期(qi)的(de)賬(zhang)款(kuan)，使得公(gong)司(si)(si)產生大量(liang)壞(huai)賬(zhang)。及時(shi)有效(xiao)的(de)鼓勵還(huan)款(kuan)措(cuo)施(shi)，如現(xian)金折扣，可以(yi)促使公(gong)司(si)(si)在(zai)(zai)付出極(ji)小代價的(de)情(qing)況下收(shou)回(hui)賬(zhang)款(kuan)。

三、中小企(qi)業收賬款管(guan)理改進對(dui)策

（一(yi)）設(she)置獨立的信用管理部門

企業(ye)需要改變原來固有的(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)理(li)(li)模式，剔除財(cai)務部(bu)門(men)(men)(men)(men)在信(xin)用(yong)管(guan)(guan)理(li)(li)方(fang)面的(de)(de)(de)(de)領(ling)導角色，在傳統(tong)(tong)企業(ye)結構下組建專(zhuan)門(men)(men)(men)(men)的(de)(de)(de)(de)信(xin)用(yong)管(guan)(guan)理(li)(li)部(bu)門(men)(men)(men)(men)。做(zuo)為(wei)集技(ji)術性(xing)、專(zhuan)業(ye)性(xing)和(he)綜合性(xing)于一(yi)體的(de)(de)(de)(de)企業(ye)資信(xin)風險管(guan)(guan)理(li)(li)，必須由(you)(you)特定的(de)(de)(de)(de)部(bu)門(men)(men)(men)(men)來管(guan)(guan)理(li)(li)和(he)完成。企業(ye)應當(dang)設立獨立于任一(yi)部(bu)門(men)(men)(men)(men)的(de)(de)(de)(de)資信(xin)管(guan)(guan)理(li)(li)部(bu)門(men)(men)(men)(men)，因為(wei)針(zhen)對賒銷進(jin)行的(de)(de)(de)(de)資信(xin)管(guan)(guan)理(li)(li)應當(dang)由(you)(you)財(cai)務人員(yuan)預先進(jin)行詳(xiang)盡的(de)(de)(de)(de)調查、分析和(he)系統(tong)(tong)性(xing)的(de)(de)(de)(de)控制與(yu)規劃做(zuo)為(wei)支(zhi)撐。

（二）建立客(ke)戶信(xin)用(yong)信(xin)息管理體系

企業(ye)應(ying)(ying)當設立專業(ye)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)信(xin)(xin)(xin)部門對相關(guan)公(gong)司(si)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)信(xin)(xin)(xin)及應(ying)(ying)收(shou)款進行風險監(jian)察等風險管(guan)(guan)理，其(qi)目的(de)(de)(de)是(shi)防患于(yu)未然。通過不定期實時對重要的(de)(de)(de)客戶(hu)進行信(xin)(xin)(xin)用(yong)監(jian)察，隨時了(le)解客戶(hu)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)信(xin)(xin)(xin)狀況，為客戶(hu)建立誠信(xin)(xin)(xin)檔案(an)庫(ku)，并依據所能收(shou)集的(de)(de)(de)信(xin)(xin)(xin)息(xi)進行一系列的(de)(de)(de)動態(tai)(tai)管(guan)(guan)理，形成(cheng)全(quan)新的(de)(de)(de)客戶(hu)資(zi)(zi)信(xin)(xin)(xin)狀況動態(tai)(tai)管(guan)(guan)理系統。如(ru)果企業(ye)沒有能力獨(du)立完成(cheng)該(gai)項(xiang)工作或者缺乏專業(ye)的(de)(de)(de)人員進行動態(tai)(tai)管(guan)(guan)理，則可以聘(pin)用(yong)第(di)三方的(de)(de)(de)專業(ye)機構進行資(zi)(zi)信(xin)(xin)(xin)監(jian)管(guan)(guan)，或者由其(qi)協助公(gong)司(si)進行管(guan)(guan)理公(gong)司(si)的(de)(de)(de)應(ying)(ying)收(shou)款事(shi)項(xiang)。

（三）加強對應收(shou)款項管理過(guo)程的監督

要(yao)(yao)發(fa)揮(hui)內部控制(zhi)監督的(de)(de)(de)(de)作用，一(yi)方(fang)(fang)面(mian)，要(yao)(yao)完善企業(ye)的(de)(de)(de)(de)內部審(shen)計(ji)管理。內部審(shen)計(ji)的(de)(de)(de)(de)有效(xiao)(xiao)執行可(ke)以評判企業(ye)的(de)(de)(de)(de)內部控制(zhi)制(zhi)度是否得到貫徹(che)執行，并(bing)能實時監察企業(ye)的(de)(de)(de)(de)應收款項(xiang)的(de)(de)(de)(de)及(ji)時信息，防(fang)止公(gong)司內部人(ren)員(yuan)與客戶互相勾(gou)結而(er)損(sun)害公(gong)司利(li)益。另(ling)一(yi)方(fang)(fang)面(mian)，要(yao)(yao)充分發(fa)揮(hui)第三(san)方(fang)(fang)機(ji)(ji)構即會計(ji)師事務所審(shen)計(ji)的(de)(de)(de)(de)效(xiao)(xiao)用。通過(guo)聘請第三(san)方(fang)(fang)的(de)(de)(de)(de)獨立審(shen)計(ji)機(ji)(ji)構進行審(shen)計(ji)并(bing)對(dui)發(fa)現的(de)(de)(de)(de)問題進行整改，及(ji)時給予企業(ye)合(he)理有效(xiao)(xiao)的(de)(de)(de)(de)對(dui)策，確保企業(ye)的(de)(de)(de)(de)經濟利(li)益。

（四）制定(ding)應收賬款回款考核制度

企業應(ying)當明確嚴格有效的應(ying)收(shou)款(kuan)(kuan)收(shou)款(kuan)(kuan)及對應(ying)的考核制度(du)，堅(jian)持銷(xiao)售人員負(fu)責收(shou)款(kuan)(kuan)的原則，并制定嚴格的制度(du)將銷(xiao)售人員的薪資與應(ying)收(shou)款(kuan)(kuan)的收(shou)回狀況(kuang)掛(gua)鉤，以此來(lai)調動銷(xiao)售人員催款(kuan)(kuan)的積(ji)極性，加強應(ying)收(shou)款(kuan)(kuan)項的收(shou)回。

參考文獻：

[1]諸大(da)建.哥本哈根會(hui)議與低碳經濟革命[N].文匯報，2009.10.31（05）.

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篇8

關(guan)鍵詞：應收賬款　內部控制制度　必要性　措施

應收賬(zhang)款(kuan)的(de)內(nei)部控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度是(shi)企業(ye)(ye)內(nei)部一(yi)項(xiang)重要的(de)會(hui)計(ji)(ji)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度，但在當前，這些(xie)會(hui)計(ji)(ji)內(nei)部控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度并沒(mei)有(you)引起大多數企業(ye)(ye)高層管(guan)理人員及(ji)會(hui)計(ji)(ji)職能部門的(de)足夠重視(shi)。究其(qi)原因(yin)，一(yi)是(shi)企業(ye)(ye)原有(you)的(de)舊體制(zhi)(zhi)(zhi)造成了(le)企業(ye)(ye)粗(cu)放的(de)管(guan)理模式；二是(shi)企業(ye)(ye)高層領導(dao)對控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)經營風險(xian)沒(mei)有(you)足夠正確的(de)認識；三是(shi)有(you)的(de)企業(ye)(ye)對如何建立有(you)效的(de)控(kong)制(zhi)(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)(zhi)度比較茫然。

一(yi)、應收賬款對企業的(de)(de)影(ying)響及加強其內部控制的(de)(de)必(bi)要性

(一)應收賬款對企業的影響(xiang)

應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)的大(da)量(liang)存在，導(dao)致企業大(da)量(liang)流動資(zi)金(jin)被不合(he)理(li)占用，以至(zhi)企業無法順(shun)利(li)實(shi)現(xian)由商(shang)品到貨(huo)幣的轉(zhuan)化(hua)，從而影響(xiang)企業再生產過程的實(shi)現(xian)。應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)作(zuo)為(wei)一種商(shang)業信用，具有一定的風險性(xing)，由于我國的市(shi)場經濟尚處于初級階段(duan)，存在著(zhu)許多(duo)不完善的地方，使企業大(da)多(duo)數應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)難以收(shou)回，多(duo)數形成壞賬，不但對(dui)企業自身(shen)的經濟效益產生了不良影響(xiang)，而且已經成為(wei)一種社會性(xing)問(wen)題。應(ying)(ying)收(shou)賬款(kuan)對(dui)企業的影響(xiang)主要來自兩方面：

1．高額的(de)(de)應(ying)收賬款(kuan)直接(jie)影響企業(ye)的(de)(de)現金流入(ru)，引發(fa)財(cai)務危(wei)機(ji)。企業(ye)通過賒銷(xiao)不斷擴大銷(xiao)售(shou)，而(er)賒銷(xiao)的(de)(de)背后(hou)就(jiu)是(shi)不斷上升(sheng)的(de)(de)應(ying)收賬款(kuan)。很多(duo)企業(ye)在具有良好的(de)(de)盈(ying)利狀況下，因(yin)應(ying)收賬款(kuan)管理(li)不善而(er)面臨財(cai)務危(wei)機(ji)。

2．應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)的壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)風險(xian)對企(qi)業(ye)盈利狀況的影響。逾(yu)期(qi)應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)對企(qi)業(ye)的危害直接體現在(zai)(zai)壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)風險(xian)上，據統計(ji)逾(yu)期(qi)應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)在(zai)(zai)一年以(yi)上的，其追(zhui)賬(zhang)(zhang)成(cheng)功率在(zai)(zai)50％以(yi)下，而在(zai)(zai)我國(guo)逾(yu)期(qi)應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)已達到60％以(yi)上。我國(guo)企(qi)業(ye)尤其是國(guo)有企(qi)業(ye)，實際已成(cheng)壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)但未作壞(huai)(huai)賬(zhang)(zhang)處(chu)理的情況普遍(bian)存在(zai)(zai)。

(二(er))加強應收賬款內部控制的必要性(xing)

1．建立(li)健全(quan)應收賬款的(de)內部控(kong)制制度能保(bao)證(zheng)會計信(xin)息(xi)的(de)真(zhen)實(shi)(shi)性(xing)和(he)(he)準確性(xing)。健全(quan)的(de)內部控(kong)制，可以保(bao)證(zheng)會計信(xin)息(xi)的(de)采集、歸類、記錄和(he)(he)匯總全(quan)過程(cheng)真(zhen)實(shi)(shi)地反(fan)映企(qi)業(ye)生產經(jing)營(ying)活(huo)動的(de)實(shi)(shi)際情況，并及時(shi)發現和(he)(he)糾正各種錯誤和(he)(he)問(wen)題(ti)，從而(er)保(bao)證(zheng)會計信(xin)息(xi)的(de)真(zhen)實(shi)(shi)性(xing)和(he)(he)準確性(xing)。

2．建立健全應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款的(de)內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)制(zhi)度能(neng)(neng)維(wei)護(hu)財產(chan)和資源的(de)安(an)全完(wan)整。健全完(wan)善的(de)內(nei)部(bu)控(kong)制(zhi)能(neng)(neng)夠科學有效(xiao)地監督和制(zhi)約應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款的(de)各(ge)個環節，從而確(que)保足(zu)額、及時收(shou)回應(ying)收(shou)賬(zhang)(zhang)款，保證財產(chan)物資的(de)安(an)全完(wan)整，并能(neng)(neng)有效(xiao)地預防壞賬(zhang)(zhang)的(de)發(fa)生。

3．建立健全應收賬(zhang)款的內部控制(zhi)制(zhi)度能有(you)救(jiu)地(di)規避(bi)風(feng)險(xian)，給應收賬(zhang)款的回收上了一道雙(shuang)保(bao)險(xian)。

二、應收賬款內部控制(zhi)存在的問(wen)題

(一)企業沒有應收賬款的責任部門

在應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)管理(li)中權(quan)責不夠明確。有(you)(you)許多不應(ying)產(chan)生的應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)產(chan)生了，有(you)(you)大量的應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)對不上、收(shou)(shou)不回，造成這樣現象的原因(yin)主要是(shi)沒(mei)有(you)(you)明確的權(quan)責劃分，沒(mei)有(you)(you)明確的責任(ren)(ren)人來負責，沒(mei)有(you)(you)嚴格的管理(li)辦法(fa)(fa)，缺少必要的內部控制(zhi)制(zhi)度，從而(er)使應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)無(wu)法(fa)(fa)收(shou)(shou)回而(er)帶來損失，最終無(wu)法(fa)(fa)追究責任(ren)(ren)。

(二)應收賬款的會計監督相(xiang)當薄弱(ruo)

首先，沒(mei)(mei)有(you)建立應收(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)臺(tai)賬管理(li)制(zhi)度(du)，沒(mei)(mei)有(you)對應收(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)進(jin)行輔(fu)助(zhu)管理(li)或(huo)者僅(jin)按(an)賬齡進(jin)行輔(fu)助(zhu)管理(li)。許(xu)多企(qi)業(ye)僅(jin)僅(jin)是(shi)在(zai)其(qi)資產負債表的(de)(de)補充資料(liao)中按(an)賬齡對應收(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)數額進(jin)行簡單分類，平(ping)時則沒(mei)(mei)有(you)對應收(shou)賬款(kuan)(kuan)(kuan)進(jin)行輔(fu)助(zhu)管理(li)。在(zai)企(qi)業(ye)回(hui)款(kuan)(kuan)(kuan)好的(de)(de)情況下，基本能滿(man)足(zu)需要，但在(zai)企(qi)業(ye)回(hui)款(kuan)(kuan)(kuan)不暢(chang)的(de)(de)情況下就不能滿(man)足(zu)管理(li)的(de)(de)需要，對加速資金的(de)(de)周轉(zhuan)于事無補。

其(qi)次，財務(wu)部門(men)沒有(you)(you)專人(ren)負責對(dui)(dui)(dui)應收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)定期(qi)(qi)、定向的(de)(de)清(qing)欠；沒有(you)(you)建立(li)應收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)定期(qi)(qi)清(qing)查制(zhi)度，長(chang)期(qi)(qi)不(bu)對(dui)(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)。由于(yu)交易(yi)過程中(zhong)貨物(wu)與資(zi)金(jin)流動在時間(jian)和空間(jian)上的(de)(de)差異以(yi)(yi)及票據(ju)傳遞、記(ji)錄等都有(you)(you)發生誤差的(de)(de)可能，所以(yi)(yi)債權(quan)債務(wu)的(de)(de)雙(shuang)(shuang)方就經(jing)濟往來中(zhong)的(de)(de)未(wei)了(le)事項進行定期(qi)(qi)對(dui)(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，可以(yi)(yi)明晰雙(shuang)(shuang)方的(de)(de)權(quan)利和義(yi)務(wu)。而現實中(zhong)有(you)(you)的(de)(de)企業長(chang)期(qi)(qi)不(bu)對(dui)(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，有(you)(you)的(de)(de)即便是對(dui)(dui)(dui)了(le)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，并沒有(you)(you)形成(cheng)合法(fa)有(you)(you)效的(de)(de)對(dui)(dui)(dui)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)依(yi)據(ju)，只是幾(ji)頭上的(de)(de)承諾，起(qi)不(bu)到應有(you)(you)的(de)(de)作(zuo)用(yong)。對(dui)(dui)(dui)于(yu)收(shou)(shou)(shou)不(bu)回(hui)的(de)(de)應收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)未(wei)建立(li)壞賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)核銷(xiao)管理制(zhi)度，有(you)(you)些企業對(dui)(dui)(dui)沒有(you)(you)收(shou)(shou)(shou)回(hui)的(de)(de)應收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)長(chang)期(qi)(qi)掛帳，賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡甚(shen)至多(duo)達10余年，而這部分資(zi)產其(qi)實早已經(jing)收(shou)(shou)(shou)不(bu)回(hui)了(le)。

(三)企(qi)業未對應收(shou)賬款按風險程度進行信用(yong)管理

目(mu)前(qian)大(da)多數企(qi)(qi)(qi)業(ye)都不(bu)對應收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)進行風(feng)險評價(jia)(jia)，沒有建立一套(tao)完善(shan)(shan)的(de)(de)(de)賒銷制度，對形成的(de)(de)(de)逾期應收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)能(neng)否(fou)收(shou)(shou)(shou)回、收(shou)(shou)(shou)回多少(shao)沒有底數。所以，企(qi)(qi)(qi)業(ye)應加強和改善(shan)(shan)應收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)管理(li)，首先要解決目(mu)標問(wen)題(ti)。利潤(run)最(zui)大(da)化不(bu)是應收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)管理(li)的(de)(de)(de)目(mu)標，如果以利潤(run)最(zui)大(da)化作為目(mu)標，可(ke)能(neng)會導(dao)致(zhi)對風(feng)險的(de)(de)(de)忽視和企(qi)(qi)(qi)業(ye)長遠利益的(de)(de)(de)犧牲。應收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)管理(li)的(de)(de)(de)總目(mu)標應該(gai)樹(shu)立企(qi)(qi)(qi)業(ye)價(jia)(jia)值最(zui)大(da)化的(de)(de)(de)理(li)念，不(bu)能(neng)忽視資金的(de)(de)(de)良好周轉。

三、應收賬款內部控制采(cai)取的(de)措施

(一)規范應收賬款的業務流程

規范應收賬(zhang)款基本(ben)業(ye)務(wu)(wu)流程(cheng)是企業(ye)內部(bu)(bu)會(hui)計控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度的(de)(de)前提(ti)(ti)，以確保內部(bu)(bu)控制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)度符合企業(ye)的(de)(de)業(ye)務(wu)(wu)實際，從而保證可以有(you)效(xiao)實施(shi)。客(ke)戶如采(cai)取(qu)自(zi)(zi)提(ti)(ti)貨(huo)(huo)物方式，業(ye)務(wu)(wu)流程(cheng)的(de)(de)變(bian)化較大，要(yao)注(zhu)意健(jian)全以下各項手續(xu)：1．賒銷通(tong)知(zhi)單(dan)上要(yao)注(zhu)明客(ke)戶自(zi)(zi)提(ti)(ti)字樣；2．客(ke)戶自(zi)(zi)提(ti)(ti)貨(huo)(huo)物之(zhi)(zhi)前，除(chu)了(le)信用部(bu)(bu)門(men)核準(zhun)了(le)賒銷之(zhi)(zhi)外，還要(yao)交(jiao)會(hui)計部(bu)(bu)門(men)審驗訂單(dan)(合同)和自(zi)(zi)提(ti)(ti)貨(huo)(huo)物憑(ping)證(有(you)法人蓋(gai)章)，3．會(hui)計部(bu)(bu)門(men)核準(zhun)自(zi)(zi)提(ti)(ti)貨(huo)(huo)物并收取(qu)自(zi)(zi)提(ti)(ti)貨(huo)(huo)物憑(ping)證(作為收款依據(ju)，復印件(jian)可郵(you)寄給(gei)客(ke)戶)后，通(tong)知(zhi)倉庫由客(ke)戶憑(ping)相(xiang)關核準(zhun)手續(xu)的(de)(de)賒銷通(tong)知(zhi)單(dan)提(ti)(ti)貨(huo)(huo)，4．會(hui)計部(bu)(bu)門(men)開具銷售發票及處理賬(zhang)務(wu)(wu)時，運輸部(bu)(bu)門(men)的(de)(de)貨(huo)(huo)物運輸憑(ping)證(會(hui)計聯(lian))由客(ke)戶自(zi)(zi)提(ti)(ti)貨(huo)(huo)物憑(ping)證替(ti)代。

(二)明確應收賬款的內部控制目標

企業(ye)各項會計(ji)控(kong)制制度(du)都應有明確的控(kong)制目(mu)標(biao)。應收(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)內部的控(kong)制目(mu)標(biao)主(zhu)要有：1．保(bao)證(zheng)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)業(ye)務會計(ji)核算資料準確可靠；2．保(bao)證(zheng)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)及時回(hui)收(shou)；3．保(bao)證(zheng)應收(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)真(zhen)實(shi)正確；4．減少(shao)壞賬(zhang)損失的發生；5．建立銷售(shou)回(hui)款(kuan)(kuan)一條龍(long)責任制。

(三)建立專門的信用(yong)管理機構，對賒銷進行管理

傳統的(de)(de)(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)組織(zhi)結構(gou)，一般以(yi)財(cai)務(wu)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)擔(dan)當信(xin)用(yong)(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)主(zhu)要角(jiao)色進行賒銷管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)，這已不能(neng)適(shi)應(ying)完(wan)(wan)善(shan)企業(ye)(ye)(ye)信(xin)用(yong)(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)需(xu)要。企業(ye)(ye)(ye)信(xin)用(yong)(yong)(yong)風(feng)險管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)是一項專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)性(xing)、技術性(xing)和綜合性(xing)較(jiao)強的(de)(de)(de)(de)工作，須特定(ding)的(de)(de)(de)(de)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)或組織(zhi)才能(neng)完(wan)(wan)成。企業(ye)(ye)(ye)對賒銷的(de)(de)(de)(de)信(xin)用(yong)(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)需(xu)要專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)人員大量的(de)(de)(de)(de)調查、分(fen)析(xi)和專(zhuan)業(ye)(ye)(ye)化的(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)和控(kong)制，因(yin)此(ci)設(she)(she)立企業(ye)(ye)(ye)獨立的(de)(de)(de)(de)信(xin)用(yong)(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)職能(neng)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)是非常必要的(de)(de)(de)(de)。在(zai)(zai)我國企業(ye)(ye)(ye)中一般采取(qu)(qu)兩種(zhong)方式設(she)(she)立信(xin)用(yong)(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)，一種(zhong)是財(cai)務(wu)總(zong)監(jian)領(ling)導下(xia)的(de)(de)(de)(de)信(xin)用(yong)(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)，另(ling)一種(zhong)是銷售總(zong)監(jian)領(ling)導下(xia)的(de)(de)(de)(de)信(xin)用(yong)(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)。兩種(zhong)方式各有(you)利弊，適(shi)應(ying)于不同(tong)的(de)(de)(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)體(ti)制。信(xin)用(yong)(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)部(bu)(bu)門(men)(men)(men)要取(qu)(qu)得財(cai)務(wu)和銷售部(bu)(bu)門(men)(men)(men)支持，井在(zai)(zai)賒銷管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)中起(qi)到主(zhu)導作用(yong)(yong)(yong)。據統計，采取(qu)(qu)財(cai)務(wu)總(zong)監(jian)負責(ze)下(xia)的(de)(de)(de)(de)信(xin)用(yong)(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)成功率(lv)(lv)為(wei)70％，而(er)采取(qu)(qu)銷售總(zong)監(jian)負責(ze)下(xia)的(de)(de)(de)(de)成功率(lv)(lv)為(wei)30％。目(mu)前我國約有(you)2％的(de)(de)(de)(de)國有(you)企業(ye)(ye)(ye)設(she)(she)立專(zhuan)門(men)(men)(men)的(de)(de)(de)(de)信(xin)用(yong)(yong)(yong)管(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)(li)機(ji)構(gou)，而(er)外資企業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)這一比率(lv)(lv)在(zai)(zai)10％以(yi)上。

(四)建立客戶動態資源管理系統

專門(men)的信用管(guan)理部門(men)必須對客(ke)戶(hu)進行(xing)風險管(guan)理，其(qi)目(mu)的是(shi)(shi)防(fang)患(huan)于未然。動態監督(du)客(ke)戶(hu)尤其(qi)是(shi)(shi)核心客(ke)戶(hu)，了(le)解(jie)客(ke)戶(hu)的資信

情況，給客(ke)戶(hu)(hu)建立(li)資信檔案，并根據收(shou)集的(de)(de)(de)(de)信息進行(xing)動(dong)態管(guan)理(li)這就(jiu)是客(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)動(dong)態資源管(guan)理(li)。如果(guo)企業(ye)(ye)對這項工作沒有足(zu)夠的(de)(de)(de)(de)人力也可(ke)委托社會征信公(gong)司完(wan)成，或在其指(zhi)導(dao)下完(wan)成。調查(cha)的(de)(de)(de)(de)渠道一般包括：銷售部門業(ye)(ye)務員掌握(wo)的(de)(de)(de)(de)客(ke)戶(hu)(hu)資料，管(guan)理(li)人員的(de)(de)(de)(de)實地考(kao)察，客(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)其他(ta)供(gong)應商調查(cha)的(de)(de)(de)(de)情況，網(wang)絡數(shu)據和(he)其它(ta)公(gong)開的(de)(de)(de)(de)信息渠道。調查(cha)的(de)(de)(de)(de)內容主要有：客(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)品質、能力、資本、抵押(ya)和(he)條件(“5C”系(xi)統(tong))，客(ke)戶(hu)(hu)與企業(ye)(ye)往來的(de)(de)(de)(de)歷史記錄，客(ke)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)規模、財務狀況、發展前景(jing)、行(xing)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)風險程度(du)等(deng)等(deng)。

(五)發(fa)揮內部審計的監督作用

內(nei)(nei)(nei)部(bu)審計在(zai)應收(shou)(shou)賬(zhang)款管理(li)中的(de)監督作用主(zhu)要體(ti)現(xian)在(zai)兩(liang)個方面，一是不(bu)(bu)斷完(wan)善(shan)監控(kong)體(ti)系，改善(shan)內(nei)(nei)(nei)控(kong)制度，二是檢(jian)查內(nei)(nei)(nei)控(kong)制度的(de)執行情況，檢(jian)查有(you)無異常(chang)應收(shou)(shou)賬(zhang)款現(xian)象，有(you)無重大差錯、、內(nei)(nei)(nei)部(bu)舞(wu)弊、故意不(bu)(bu)收(shou)(shou)回(hui)賬(zhang)款等情況，確(que)保應收(shou)(shou)賬(zhang)款的(de)回(hui)收(shou)(shou)。內(nei)(nei)(nei)部(bu)審計對(dui)應收(shou)(shou)賬(zhang)款審計主(zhu)要應在(zai)銷(xiao)貨和收(shou)(shou)款流程，在(zai)銷(xiao)貨流程應核查銷(xiao)售業務適當的(de)職責分(fen)離、正確(que)的(de)授權審批(pi)、充分(fen)的(de)憑(ping)證和記錄(lu)、憑(ping)證的(de)預先編號、按月(yue)寄(ji)出對(dui)賬(zhang)單等方面。在(zai)收(shou)(shou)款流程主(zhu)要應認真地(di)檢(jian)查收(shou)(shou)款記錄(lu)的(de)合理(li)性、核對(dui)應收(shou)(shou)賬(zhang)款、分(fen)析賬(zhang)款賬(zhang)齡、向(xiang)債(zhai)務人員(yuan)證等方面。

(六)應(ying)收賬(zhang)款的責任管理(li)和預警管理(li)

責任管理就是針對應收(shou)賬款經(jing)常(chang)出現(xian)的情(qing)形(xing)，以制度的形(xing)式將債權責任明確下來(lai)，規(gui)范有(you)關人員(yuan)的行為，實現(xian)事前(qian)控制。主要內容有(you)：

1．明確劃(hua)分責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)范圍，對某一家客戶(hu)在某個時段的欠款(kuan)應由業務(wu)經辦人(ren)員負(fu)(fu)責(ze)(ze)(ze)(ze)，對公司全部的客戶(hu)盡(jin)可能落實到個人(ren)；2．明確規(gui)定應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)收(shou)回(hui)之前，責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)人(ren)不得調(diao)離公司。3．明確規(gui)定對超越權(quan)限形(xing)成(cheng)應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)和壞賬(zhang)(zhang)應負(fu)(fu)的各種(zhong)(zhong)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)；4．明確規(gui)定隱瞞、變(bian)更應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)事項(xiang)應負(fu)(fu)的各種(zhong)(zhong)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)；5．明確規(gui)定不按(an)程序辦事形(xing)成(cheng)應收(shou)賬(zhang)(zhang)款(kuan)和壞賬(zhang)(zhang)應負(fu)(fu)的各種(zhong)(zhong)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)； 6．明確規(gui)定責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)的監督部門，防止(zhi)責(ze)(ze)(ze)(ze)任(ren)管理流于(yu)形(xing)式。

預警(jing)管理作(zuo)(zuo)為風險管理的(de)(de)一種(zhong)(zhong)新(xin)手段目(mu)前(qian)還處于(yu)萌(meng)芽階段，但移(yi)植到企業(ye)管理中卻有報高(gao)(gao)的(de)(de)使用價(jia)值。作(zuo)(zuo)為一種(zhong)(zhong)初步(bu)嘗(chang)試，建議設(she)(she)定(ding)兩(liang)項預警(jing)指標，即(ji)最(zui)(zui)(zui)高(gao)(gao)賒(she)銷(xiao)(xiao)額和最(zui)(zui)(zui)長(chang)(chang)賒(she)銷(xiao)(xiao)期(qi)(qi)。最(zui)(zui)(zui)高(gao)(gao)賒(she)銷(xiao)(xiao)額：對主要客戶分別設(she)(she)定(ding)最(zui)(zui)(zui)高(gao)(gao)賒(she)銷(xiao)(xiao)金額，超過(guo)這一額度不能發貨(huo)，對事實(shi)上高(gao)(gao)于(yu)設(she)(she)定(ding)最(zui)(zui)(zui)高(gao)(gao)賒(she)銷(xiao)(xiao)額的(de)(de)客戶堅持每(mei)月的(de)(de)收(shou)(shou)款大(da)于(yu)供(gong)貨(huo)，逐步(bu)壓縮到最(zui)(zui)(zui)高(gao)(gao)賒(she)銷(xiao)(xiao)額以內；最(zui)(zui)(zui)長(chang)(chang)賒(she)銷(xiao)(xiao)期(qi)(qi)：在設(she)(she)定(ding)最(zui)(zui)(zui)高(gao)(gao)賒(she)銷(xiao)(xiao)額的(de)(de)同時，設(she)(she)定(ding)最(zui)(zui)(zui)長(chang)(chang)的(de)(de)欠款期(qi)(qi)限，由業(ye)務人員在到期(qi)(qi)前(qian)跟單催收(shou)(shou)，如(ru)到期(qi)(qi)未(wei)收(shou)(shou)回欠款，則立(li)即(ji)停止供(gong)貨(huo)，組織追款；作(zuo)(zuo)為系統的(de)(de)方法，對預警(jing)機制尚需完善(shan)。

(七)建立應收(shou)賬款的壞賬準備制度

企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)要遵循穩健性原則，對壞賬(zhang)(zhang)(zhang)損(sun)失(shi)的可能性預(yu)先進行(xing)估計，積(ji)極建立彌補(bu)壞賬(zhang)(zhang)(zhang)損(sun)失(shi)的準備制度。根據國際會計準則，年(nian)(nian)齡在(zai)2年(nian)(nian)以上(shang)的應(ying)收(shou)(shou)款(kuan)項(xiang)，應(ying)視同壞賬(zhang)(zhang)(zhang)。而內資(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)財務制度規(gui)定，3年(nian)(nian)以上(shang)未收(shou)(shou)回的應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)才(cai)視同壞賬(zhang)(zhang)(zhang)。目前在(zai)西(xi)方國家人們(men)普遍接受、也是最(zui)常用(yong)的信(xin)用(yong)期限是30天，信(xin)用(yong)期限一(yi)旦確定，買賣雙方都要嚴(yan)格執行(xing)。而在(zai)我(wo)國企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)間，雖然雙方約定信(xin)用(yong)期限，但由于企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)間相互拖(tuo)欠現象嚴(yan)重(zhong)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)流動資(zi)金不足(zu)，實際上(shang)能守(shou)信(xin)用(yong)的企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)并不多。

篇9

【關鍵詞】應收賬(zhang)(zhang)款(kuan)和(he)壞賬(zhang)(zhang)準備(bei)測(ce)試 主營業務(wu)收入測(ce)試 存貨測(ce)試 主營業務(wu)成本測(ce)試

實(shi)(shi)質性(xing)(xing)(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)是(shi)指在符合性(xing)(xing)(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)的(de)基(ji)礎上，為取(qu)得(de)直接證(zheng)(zheng)據而運用檢查(cha)、監盤、觀察、查(cha)詢及函證(zheng)(zheng)、計(ji)(ji)(ji)算(suan)、分析性(xing)(xing)(xing)(xing)復核等方(fang)法，對被審(shen)計(ji)(ji)(ji)單位會計(ji)(ji)(ji)報(bao)表的(de)真實(shi)(shi)性(xing)(xing)(xing)(xing)和(he)財(cai)務(wu)收支的(de)合法性(xing)(xing)(xing)(xing)進行審(shen)查(cha)，以得(de)出審(shen)計(ji)(ji)(ji)結(jie)論(lun)的(de)過程。實(shi)(shi)質性(xing)(xing)(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)是(shi)審(shen)計(ji)(ji)(ji)實(shi)(shi)施(shi)階段中(zhong)最重要的(de)一項工作， 實(shi)(shi)質性(xing)(xing)(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)的(de)目的(de)是(shi)為取(qu)得(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)人(ren)員賴以做出審(shen)計(ji)(ji)(ji)結(jie)論(lun)的(de)足夠(gou)的(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)證(zheng)(zheng)據。審(shen)計(ji)(ji)(ji)重要性(xing)(xing)(xing)(xing)項目的(de)實(shi)(shi)質性(xing)(xing)(xing)(xing)測(ce)(ce)試(shi)包括應收賬(zhang)款和(he)壞賬(zhang)準備測(ce)(ce)試(shi)、主營(ying)業務(wu)收入測(ce)(ce)試(shi)、存貨測(ce)(ce)試(shi)、主營(ying)業務(wu)成本(ben)測(ce)(ce)試(shi)等內(nei)容(rong)。

一 應收賬款測試

在(zai)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)測試(shi)中，注冊會計師(shi)應(ying)(ying)(ying)利用應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)賬(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)分(fen)析(xi)表來(lai)分(fen)析(xi)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)真實(shi)(shi)性(xing)(xing)(xing)及壞賬(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)備發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)可(ke)(ke)(ke)能(neng)(neng)性(xing)(xing)(xing)，主要目的(de)(de)(de)(de)是(shi)檢查是(shi)否(fou)存(cun)在(zai)較(jiao)(jiao)(jiao)長賬(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)的(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)。對于較(jiao)(jiao)(jiao)長賬(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)的(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)，應(ying)(ying)(ying)分(fen)析(xi)其無法(fa)收(shou)(shou)(shou)回(hui)的(de)(de)(de)(de)風險(xian)大小，如(ru)果無法(fa)收(shou)(shou)(shou)回(hui)的(de)(de)(de)(de)可(ke)(ke)(ke)能(neng)(neng)性(xing)(xing)(xing)很高(gao)，則需要在(zai)當期計提(ti)減值準(zhun)備。在(zai)確認(ren)是(shi)否(fou)存(cun)在(zai)較(jiao)(jiao)(jiao)長賬(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)時，需要核(he)實(shi)(shi)賬(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)的(de)(de)(de)(de)準(zhun)確性(xing)(xing)(xing)，所(suo)以會抽查一(yi)些(xie)較(jiao)(jiao)(jiao)短賬(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)的(de)(de)(de)(de)明細(xi)審核(he)其是(shi)否(fou)符(fu)合(he)(he)賬(zhang)(zhang)(zhang)齡(ling)的(de)(de)(de)(de)劃分(fen)，其中掛賬(zhang)(zhang)(zhang)3年以上的(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)很有可(ke)(ke)(ke)能(neng)(neng)是(shi)虛(xu)假記錄或(huo)(huo)壞賬(zhang)(zhang)(zhang)，應(ying)(ying)(ying)予(yu)以充分(fen)重(zhong)視(shi)，并(bing)通過追加審計程序(xu)，例如(ru)，向被(bei)審計單位(wei)發(fa)送詢證(zheng)(zheng)函(han)(han)等方式來(lai)確定(ding)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)是(shi)否(fou)存(cun)在(zai)或(huo)(huo)是(shi)否(fou)確已無法(fa)收(shou)(shou)(shou)回(hui)。其中，對金額小、時間(jian)短的(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)應(ying)(ying)(ying)進(jin)行否(fou)定(ding)式函(han)(han)證(zheng)(zheng)，因為這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)或(huo)(huo)者(zhe)可(ke)(ke)(ke)能(neng)(neng)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)錯(cuo)報不(bu)是(shi)重(zhong)大的(de)(de)(de)(de)，或(huo)(huo)者(zhe)發(fa)生(sheng)壞賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)可(ke)(ke)(ke)能(neng)(neng)性(xing)(xing)(xing)較(jiao)(jiao)(jiao)小，采用否(fou)定(ding)式函(han)(han)證(zheng)(zheng)即(ji)可(ke)(ke)(ke)達到要求，并(bing)且能(neng)(neng)夠(gou)降低(di)審計成本，符(fu)合(he)(he)成本效益原則；相(xiang)反，對金額大、時間(jian)長的(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)應(ying)(ying)(ying)進(jin)行肯定(ding)式函(han)(han)證(zheng)(zheng)，因為這樣(yang)的(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)(kuan)(kuan)(kuan)或(huo)(huo)者(zhe)可(ke)(ke)(ke)能(neng)(neng)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)錯(cuo)報是(shi)重(zhong)大的(de)(de)(de)(de)，或(huo)(huo)者(zhe)發(fa)生(sheng)壞賬(zhang)(zhang)(zhang)的(de)(de)(de)(de)可(ke)(ke)(ke)能(neng)(neng)性(xing)(xing)(xing)較(jiao)(jiao)(jiao)大，肯定(ding)式函(han)(han)證(zheng)(zheng)可(ke)(ke)(ke)以得到較(jiao)(jiao)(jiao)明確的(de)(de)(de)(de)結果，有助于注冊會計師(shi)得出正確的(de)(de)(de)(de)結論。

二 主(zhu)營業務(wu)收入測(ce)試

主(zhu)營業(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)入(ru)測(ce)(ce)試主(zhu)要是(shi)(shi)(shi)收(shou)(shou)入(ru)截(jie)止測(ce)(ce)試，對主(zhu)營業(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)入(ru)項目實施(shi)截(jie)止測(ce)(ce)試，其目的(de)主(zhu)要是(shi)(shi)(shi)確定(ding)被審計(ji)單位主(zhu)營業(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)入(ru)的(de)會計(ji)記錄歸(gui)屬期是(shi)(shi)(shi)否(fou)正確，審核被審計(ji)單位有無多計(ji)或少計(ji)收(shou)(shou)入(ru)，進而(er)來操(cao)縱利潤。在(zai)收(shou)(shou)入(ru)截(jie)止測(ce)(ce)試中(zhong)，注冊(ce)會計(ji)師(shi)應(ying)注意把握(wo)三個與主(zhu)營業(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)入(ru)確認有著密切(qie)關系的(de)日(ri)(ri)期：一是(shi)(shi)(shi)發票開具日(ri)(ri)期或者(zhe)(zhe)收(shou)(shou)款日(ri)(ri)期；二是(shi)(shi)(shi)記賬日(ri)(ri)期；三是(shi)(shi)(shi)發貨日(ri)(ri)期（服務(wu)(wu)業(ye)則是(shi)(shi)(shi)提供勞務(wu)(wu)的(de)日(ri)(ri)期）。檢查三者(zhe)(zhe)是(shi)(shi)(shi)否(fou)歸(gui)屬于同一適當(dang)會計(ji)期間是(shi)(shi)(shi)營業(ye)收(shou)(shou)入(ru)截(jie)止測(ce)(ce)試的(de)關鍵所(suo)在(zai)。

注冊會計(ji)師可(ke)以(yi)考慮選擇三條審(shen)計(ji)路線實施主營(ying)業務收(shou)入的截止測(ce)試(shi)：一(yi)是(shi)(shi)以(yi)賬簿記錄為起(qi)點(dian)，二是(shi)(shi)以(yi)銷(xiao)售(shou)發票(piao)為起(qi)點(dian)，三是(shi)(shi)以(yi)發運憑(ping)(ping)證為起(qi)點(dian)。通過(guo)(guo)以(yi)賬簿記錄為起(qi)點(dian)進行(xing)測(ce)試(shi)可(ke)以(yi)檢查有無(wu)多(duo)記收(shou)入，通過(guo)(guo)以(yi)銷(xiao)售(shou)發票(piao)為起(qi)點(dian)和以(yi)發運憑(ping)(ping)證為起(qi)點(dian)的測(ce)試(shi)可(ke)以(yi)檢查有無(wu)少計(ji)收(shou)入。

如果有不屬(shu)于(yu)當期的收(shou)(shou)入，應(ying)予沖銷，并(bing)作出調(diao)整分錄，調(diao)減主(zhu)營業(ye)務收(shou)(shou)入，并(bing)調(diao)減利(li)潤；如果有屬(shu)于(yu)當期主(zhu)營業(ye)務收(shou)(shou)入而未計入賬簿的，應(ying)調(diao)增主(zhu)營業(ye)務收(shou)(shou)入與利(li)潤，同(tong)時調(diao)增企業(ye)所得稅。

三 存貨測試

存(cun)貨(huo)測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)包括存(cun)貨(huo)計(ji)(ji)(ji)價(jia)測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)、存(cun)貨(huo)抽盤(pan)、存(cun)貨(huo)截止(zhi)測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)、存(cun)貨(huo)核算測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)等內容。在(zai)存(cun)貨(huo)計(ji)(ji)(ji)價(jia)測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)中應(ying)重視(shi)企業(ye)存(cun)貨(huo)計(ji)(ji)(ji)價(jia)方法(fa)的(de)選擇(ze)，存(cun)貨(huo)計(ji)(ji)(ji)價(jia)方法(fa)有多種，主(zhu)要(yao)有全(quan)月平均(jun)法(fa)、移動平均(jun)法(fa)、先進先出法(fa)、個別(bie)計(ji)(ji)(ji)價(jia)法(fa)。不(bu)同的(de)計(ji)(ji)(ji)價(jia)方法(fa)計(ji)(ji)(ji)算出的(de)存(cun)貨(huo)成(cheng)本數額是(shi)(shi)不(bu)同的(de)。因此，注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師在(zai)對(dui)存(cun)貨(huo)計(ji)(ji)(ji)價(jia)進行測(ce)(ce)試(shi)(shi)(shi)時，應(ying)注(zhu)意(yi)被審計(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位(wei)對(dui)存(cun)貨(huo)計(ji)(ji)(ji)價(jia)方法(fa)的(de)選擇(ze)是(shi)(shi)否恰當，是(shi)(shi)否考慮到了計(ji)(ji)(ji)價(jia)方法(fa)的(de)一致連貫性，如果確有改(gai)(gai)變(bian)計(ji)(ji)(ji)價(jia)方法(fa)，注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師應(ying)注(zhu)意(yi)改(gai)(gai)變(bian)是(shi)(shi)否合理，被審計(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位(wei)有無在(zai)會計(ji)(ji)(ji)報(bao)表(biao)中披露(lu)這一現(xian)象(xiang)，是(shi)(shi)否已(yi)將其對(dui)利(li)潤的(de)影響給予說明。對(dui)不(bu)符合規定，隨意(yi)變(bian)更(geng)計(ji)(ji)(ji)價(jia)方法(fa)的(de)現(xian)象(xiang)，注(zhu)冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)(ji)師應(ying)提請被審計(ji)(ji)(ji)單(dan)(dan)位(wei)重新運用恰當的(de)方法(fa)計(ji)(ji)(ji)算單(dan)(dan)價(jia)，并做出相應(ying)的(de)調(diao)整分錄(lu)。

在(zai)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)抽(chou)盤(pan)(pan)前(qian)，注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)應(ying)(ying)提請(qing)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)做好準(zhun)備工作，進(jin)行(xing)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)的(de)分類整(zheng)理，在(zai)盤(pan)(pan)點(dian)(dian)(dian)(dian)過程中(zhong)，注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)應(ying)(ying)監督盤(pan)(pan)點(dian)(dian)(dian)(dian)全過程并做好記錄，并應(ying)(ying)在(zai)盤(pan)(pan)底結(jie)(jie)束后親自進(jin)行(xing)抽(chou)點(dian)(dian)(dian)(dian)，在(zai)盤(pan)(pan)點(dian)(dian)(dian)(dian)結(jie)(jie)束后，注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)應(ying)(ying)運用等式，即存(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)實(shi)存(cun)(cun)數(shu)量(liang)等于(yu)盤(pan)(pan)點(dian)(dian)(dian)(dian)數(shu)量(liang)加上(shang)盤(pan)(pan)點(dian)(dian)(dian)(dian)日(ri)前(qian)付出(chu)數(shu)量(liang)減去盤(pan)(pan)點(dian)(dian)(dian)(dian)日(ri)前(qian)收入數(shu)量(liang)，得出(chu)的(de)實(shi)存(cun)(cun)數(shu)量(liang)與賬面結(jie)(jie)存(cun)(cun)量(liang)相(xiang)比，得出(chu)差(cha)異以及對會(hui)(hui)計(ji)(ji)報表的(de)影響。如差(cha)異量(liang)大(da)(da)于(yu)重(zhong)要性水平(ping)，則存(cun)(cun)貨(huo)(huo)(huo)存(cun)(cun)在(zai)重(zhong)大(da)(da)錯報風險，應(ying)(ying)提請(qing)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)調整(zheng)，如果(guo)被審(shen)(shen)計(ji)(ji)單位(wei)拒(ju)絕(jue)調整(zheng)，則應(ying)(ying)考慮出(chu)具審(shen)(shen)計(ji)(ji)意見報告的(de)類型。

在存貨(huo)(huo)(huo)截止(zhi)測試中，應(ying)(ying)注意被(bei)審(shen)計單位有無將(jiang)(jiang)銷售(shou)(shou)計入(ru)不(bu)恰當期間的問題。不(bu)同的銷售(shou)(shou)方式應(ying)(ying)該對應(ying)(ying)不(bu)同的銷售(shou)(shou)確認條件(jian)。若為目的地交(jiao)貨(huo)(huo)(huo)，則應(ying)(ying)以收(shou)到貨(huo)(huo)(huo)款為準；若已(yi)收(shou)到貨(huo)(huo)(huo)款并將(jiang)(jiang)貨(huo)(huo)(huo)物裝運(yun)，則銷售(shou)(shou)成(cheng)立(li)；如既無開票(piao)也未發貨(huo)(huo)(huo)，則銷售(shou)(shou)不(bu)成(cheng)立(li)；如果(guo)是離(li)廠交(jiao)貨(huo)(huo)(huo)，則交(jiao)貨(huo)(huo)(huo)后就已(yi)屬于本企業存貨(huo)(huo)(huo)。注冊會計師(shi)在審(shen)核(he)時，應(ying)(ying)注意以上截止(zhi)問題，防止(zhi)被(bei)審(shen)計單位利(li)用錯計銷售(shou)(shou)確認時間來操縱利(li)潤。

在(zai)存貨(huo)核算(suan)測試中，注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)應(ying)(ying)重視“材(cai)料(liao)成本差(cha)異”賬(zhang)戶。在(zai)實務中，有一部分(fen)企業混淆(xiao)材(cai)料(liao)超支差(cha)與節支差(cha)，錯(cuo)計(ji)(ji)材(cai)料(liao)成本差(cha)異借(jie)貸(dai)方向(xiang)，造成虛(xu)增(zeng)管理費用(yong)與生產成本，因此(ci)注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)要特別(bie)注意對該賬(zhang)戶的審核。此(ci)外(wai)，應(ying)(ying)注意原始憑證(zheng)與會(hui)計(ji)(ji)賬(zhang)簿記錄的核對，符(fu)合條(tiao)件(jian)的進項(xiang)應(ying)(ying)抵扣，而(er)(er)不應(ying)(ying)計(ji)(ji)入材(cai)料(liao)成本；運(yun)費和(he)包裝(zhuang)費應(ying)(ying)作為(wei)材(cai)料(liao)成本的一部分(fen)，而(er)(er)非費用(yong)的組成項(xiang)目，注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)在(zai)審計(ji)(ji)時應(ying)(ying)注意被(bei)審計(ji)(ji)單位有無(wu)通(tong)過多計(ji)(ji)或少計(ji)(ji)成本費用(yong)來調整(zheng)利(li)潤。

四 主營業務成(cheng)本測(ce)試(shi)

篇10

關鍵詞(ci)：應收賬款；防范；風(feng)險；管理(li)；對策

中圖分類號(hao)：F275 文獻標(biao)志碼：A 文章編(bian)號(hao)：1000-8772（2013）12-0080-02

應(ying)收(shou)賬款(kuan)是企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)因(yin)銷售商品、提供勞(lao)務等經營活動而(er)形成的(de)債權(quan)，在流(liu)動資產中(zhong)所占(zhan)的(de)比例高達(da)50%以上，其(qi)管理(li)狀況直接(jie)影響企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)資產的(de)質量(liang)和(he)營運(yun)。隨著全球經濟一體化(hua)的(de)發展，作為(wei)(wei)商業(ye)(ye)信譽價值(zhi)體現的(de)重要方(fang)式之(zhi)一的(de)賒銷行(xing)為(wei)(wei)，日益成為(wei)(wei)各企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)經營活動的(de)結算方(fang)法。防范應(ying)收(shou)賬款(kuan)風險，已(yi)成為(wei)(wei)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)管理(li)中(zhong)刻不容緩的(de)一個重要課題。

1 國內(nei)企業應(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)風險的現狀概述

目前(qian)，國(guo)內企(qi)業相(xiang)互之(zhi)間(jian)應收(shou)(shou)(shou)賬款的(de)(de)拖欠，已導致企(qi)業的(de)(de)貸(dai)款收(shou)(shou)(shou)不回來，卻又不得不去貸(dai)款購買(mai)原(yuan)料進行生產，進而增加了(le)貸(dai)款利息(xi)，大量應收(shou)(shou)(shou)賬款的(de)(de)存在已引起(qi)了(le)收(shou)(shou)(shou)賬費用的(de)(de)上升，引起(qi)成本上升；長期的(de)(de)應收(shou)(shou)(shou)賬款也導致了(le)大量壞賬的(de)(de)出現，從而進一步增大成本減少(shao)利潤(run)；因此使(shi)得我國(guo)眾多企(qi)業效(xiao)益下降甚至處于瀕(bin)臨破(po)產。

當前，很多(duo)企業應收賬(zhang)款風險(xian)，呈現(xian)出以下兩大(da)特征：

1.1 比重過(guo)高，據(ju)相關部門調(diao)查，我國企業應收(shou)賬款占(zhan)流動資金(jin)的比重為50%，遠(yuan)遠(yuan)高于發達(da)國家20%的水平。

1.2 增長(chang)(chang)幅(fu)度(du)過大，許(xu)多(duo)企(qi)業(ye)(ye)應收賬(zhang)款的增長(chang)(chang)幅(fu)度(du)大于收入的增長(chang)(chang)幅(fu)度(du)，大大抵(di)消(xiao)了因(yin)制定(ding)賒銷優惠政(zheng)策給企(qi)業(ye)(ye)帶來的諸多(duo)優勢。

2 企業(ye)應(ying)收賬(zhang)款居高不下的原因

2.1 歷史(shi)原因和外在(zai)壓(ya)力

我國企(qi)業大(da)部分是從計劃經(jing)濟向(xiang)市(shi)場經(jing)濟逐(zhu)步過渡的(de)(de)，在過渡過程中，有些(xie)企(qi)業還保留(liu)著計劃經(jing)濟的(de)(de)色(se)彩，一(yi)方面(mian)要遵循市(shi)場規(gui)律，另一(yi)方面(mian)又(you)要尊重(zhong)歷史，但(dan)是一(yi)些(xie)歷史遺留(liu)問(wen)題(ti)導致壞賬長期不能收回，給企(qi)業帶來了不堪重(zhong)負(fu)的(de)(de)財(cai)政危機。

形(xing)成(cheng)企業應(ying)收賬款的外在壓(ya)力主要源自(zi)于企業所處的賣方市場環(huan)境，競(jing)爭壓(ya)力促使(shi)很多企業不選擇賒銷將會失(shi)去一些潛在的客戶(hu)，嚴重的時候甚至會面臨破產的危機。

隨著(zhu)市(shi)場(chang)經(jing)濟體制的深化以及信(xin)用(yong)經(jing)濟時代的到來，商業信(xin)用(yong)也(ye)更加(jia)普(pu)及，企業之間的賒(she)銷(xiao)現象(xiang)也(ye)變得(de)極為(wei)常見(jian)，在這樣的外(wai)部經(jing)濟環(huan)境下，企業要爭取更多(duo)的客戶資源(yuan)，占領更多(duo)的市(shi)場(chang)份額，需要給客戶更多(duo)的賒(she)銷(xiao)空間。

由于一些企(qi)業財務管理存(cun)在不健全或存(cun)在漏洞，應(ying)收賬款將會(hui)給企(qi)業帶(dai)來諸多風險，并對企(qi)業生存(cun)與(yu)發展產生挑(tiao)戰。

2.2 企業(ye)自身原因(yin)

（1）風險防范意識淡薄(bo)。目前我國企(qi)業(ye)管(guan)理者大部(bu)分只重銷售而(er)忽(hu)略(lve)了(le)對應(ying)收賬款系統(tong)規范的(de)管(guan)理。隨著(zhu)市(shi)場(chang)(chang)經濟的(de)發(fa)展，企(qi)業(ye)為了(le)搶(qiang)占市(shi)場(chang)(chang)，提高市(shi)場(chang)(chang)占有率，在事先未對付款人資(zi)信度作(zuo)(zuo)深入(ru)調查、對應(ying)收賬款進行正確評估的(de)情(qing)況下，采取與客戶簽(qian)訂一(yi)定賒銷額度的(de)銷售合同來吸(xi)引客戶，擴大市(shi)場(chang)(chang)份額，雖(sui)然這對占領市(shi)場(chang)(chang)有一(yi)定的(de)作(zuo)(zuo)用(yong)，并且獲得了(le)較高的(de)賬面利(li)潤(run)，但這種做(zuo)法忽(hu)視了(le)流動資(zi)金大量(liang)被客戶拖(tuo)欠占用(yong)不能及時收回的(de)問題，從而(er)形成越來越多(duo)的(de)呆賬、壞賬乃至(zhi)死賬。

（2）信(xin)(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)水平低下，社會(hui)信(xin)(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)體(ti)系(xi)缺(que)失。據有關統計數據顯示，西(xi)方信(xin)(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)交(jiao)易占整個交(jiao)易總量的(de)70%-80%，我(wo)國(guo)(guo)只(zhi)占10%～20%，而西(xi)方的(de)風險率很(hen)低，只(zhi)占交(jiao)易量的(de)0.25%-0.5%，而我(wo)國(guo)(guo)則占到10%。由(you)于全民信(xin)(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)意(yi)識不(bu)普及，社會(hui)信(xin)(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)體(ti)系(xi)不(bu)完備、不(bu)穩靠(kao)，造成了商業(ye)信(xin)(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)不(bu)發達，一(yi)(yi)些客戶不(bu)講求(qiu)信(xin)(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)，惡意(yi)拖欠(qian)賬(zhang)款，進(jin)而形(xing)成惡性循環，造成信(xin)(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)危(wei)機。與(yu)此同時，我(wo)國(guo)(guo)缺(que)乏(fa)政府對信(xin)(xin)(xin)(xin)用(yong)(yong)管(guan)理行業(ye)發展的(de)支持和(he)配套管(guan)理，沒有客觀、公正(zheng)、權威的(de)全國(guo)(guo)統一(yi)(yi)標準(zhun)的(de)企(qi)業(ye)資信(xin)(xin)(xin)(xin)信(xin)(xin)(xin)(xin)息(xi)數據庫，這不(bu)僅對市(shi)場的(de)正(zheng)常運行造成了較大(da)障礙，也給企(qi)業(ye)的(de)生(sheng)產經營活動帶來(lai)了較大(da)的(de)風險。

（3）企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業內部(bu)風險管(guan)理機(ji)(ji)制(zhi)(zhi)不(bu)(bu)完善。一是(shi)(shi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業對于應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)日常管(guan)理不(bu)(bu)嚴(yan)格，財務部(bu)門(men)和(he)諸如銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)、供應(ying)等部(bu)門(men)之間溝通不(bu)(bu)緊密。財務部(bu)門(men)只負責(ze)管(guan)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)部(bu)門(men)只負責(ze)聯系(xi)客戶，供應(ying)部(bu)門(men)只負責(ze)材料供應(ying)，一旦發生壞賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)、呆賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)，各部(bu)門(men)就相互(hu)推卸責(ze)任(ren)，結果則是(shi)(shi)導致(zhi)貨款(kuan)長期(qi)不(bu)(bu)能收(shou)(shou)回，給企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業造成了(le)(le)重大損(sun)失；二是(shi)(shi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)激勵機(ji)(ji)制(zhi)(zhi)制(zhi)(zhi)定不(bu)(bu)合理。企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業為了(le)(le)鼓勵銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)人員(yuan)完成銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)任(ren)務，實行(xing)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)人員(yuan)工資報酬和(he)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)完成情況掛鉤的(de)(de)(de)(de)(de)激勵機(ji)(ji)制(zhi)(zhi)，企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業為了(le)(le)提高市場(chang)份額，用銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)發貨開票來考核銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)人員(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)業績，而銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)人員(yuan)為了(le)(le)追求(qiu)自身的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)益，為了(le)(le)多發貨，采(cai)取賒銷(xiao)(xiao)和(he)商業折扣的(de)(de)(de)(de)(de)促(cu)銷(xiao)(xiao)方式大量簽訂合同，使得(de)(de)應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)大幅度上升；三是(shi)(shi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業內部(bu)審計(ji)力度不(bu)(bu)夠(gou)。企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業內部(bu)沒有(you)(you)具體的(de)(de)(de)(de)(de)監(jian)督部(bu)門(men)去監(jian)督應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)去向，使得(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業長期(qi)不(bu)(bu)對賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)、賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)催收(shou)(shou)不(bu)(bu)積極，而企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業的(de)(de)(de)(de)(de)財務部(bu)門(men)則沒有(you)(you)計(ji)提足夠(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)壞賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)(zhun)備金，這就影響了(le)(le)債(zhai)權的(de)(de)(de)(de)(de)準(zhun)(zhun)確(que)性和(he)有(you)(you)效性，甚至對應(ying)收(shou)(shou)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)(zhang)(zhang)(zhang)齡劃分不(bu)(bu)清楚，使得(de)(de)超過賒銷(xiao)(xiao)期(qi)而尚(shang)未收(shou)(shou)回的(de)(de)(de)(de)(de)款(kuan)項數(shu)目增加。

3 應收賬款(kuan)的風險類(lei)型(xing)

3.1 發生壞賬(zhang)的(de)風(feng)險。壞賬(zhang)的(de)風(feng)險主要(yao)來源于市場(chang)因(yin)素的(de)不(bu)穩定性和債(zhai)(zhai)權、債(zhai)(zhai)務關系(xi)的(de)不(bu)確定性。應收賬(zhang)款規模越大，發生壞賬(zhang)的(de)可能性就會越大。

3.2 支付能(neng)力(li)的(de)風(feng)險。隨著(zhu)企(qi)業之間信用交易規(gui)模的(de)擴大，應收(shou)(shou)(shou)賬款逐漸增(zeng)加(jia)。企(qi)業采用權責發生(sheng)制確認收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)與費(fei)用，將(jiang)本(ben)期未收(shou)(shou)(shou)到的(de)現金收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)確認為本(ben)期收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)，致(zhi)使(shi)收(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)發生(sheng)與現金的(de)流(liu)人和流(liu)出不同(tong)步，最終導致(zhi)企(qi)業的(de)賬面上(shang)產(chan)生(sheng)較多的(de)利(li)潤，而實際上(shang)并未使(shi)現金流(liu)入(ru)(ru)增(zeng)加(jia)。

3.3 占用(yong)資金時間(jian)價值(zhi)的(de)風(feng)險。企業持有應收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)，必(bi)然喪失對其他投(tou)資而(er)產生的(de)收(shou)(shou)(shou)益，這(zhe)是(shi)一(yi)種潛在的(de)損失即機會成(cheng)本。機會成(cheng)本的(de)高低與應收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)數(shu)額的(de)大小(xiao)和占用(yong)時間(jian)呈正比。如(ru)果應收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)大量(liang)存在，逾期(qi)應收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)的(de)比重將不斷上升，從而(er)導致被占用(yong)在應收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(kuan)上的(de)資金失去其時間(jian)價值(zhi)。

4 構建企業(ye)應收賬(zhang)款風險防范管理(li)體系

4.1 建(jian)立健全應(ying)收賬款內控(kong)制度(du)

廣義(yi)上的應收(shou)(shou)賬(zhang)款內控制度(du)包括主(zhu)(zhu)營(ying)業務收(shou)(shou)入(ru)、主(zhu)(zhu)營(ying)業務稅金銷售(shou)(shou)費用(yong)等諸多項(xiang)目(mu)乃至整個(ge)銷售(shou)(shou)收(shou)(shou)款循環的各項(xiang)控制程序和(he)措施，包括各職能部門職責劃分(fen)、不相容崗位的相互分(fen)離(li)、定期賬(zhang)目(mu)核對、科學完善的會計核算及(ji)風(feng)險防范(fan)系統等。內控制度(du)建立健全了，才(cai)能責任(ren)明確、有(you)章(zhang)可(ke)循，才(cai)能更加有(you)效(xiao)地防范(fan)企業應收(shou)(shou)賬(zhang)款管理長(chang)期以來的弊病。

首(shou)先，須(xu)實行授(shou)權(quan)委托(tuo)制度，即(ji)企業(ye)管理者(zhe)(zhe)在處理經(jing)濟業(ye)務時(shi)，必須(xu)經(jing)過授(shou)權(quan)批準(zhun)，防止有關(guan)人員(yuan)造成不必要的(de)(de)經(jing)濟損失。每一(yi)層(ceng)管理者(zhe)(zhe)既是上(shang)層(ceng)管理者(zhe)(zhe)的(de)(de)授(shou)權(quan)客體(ti)，又是向下級管理者(zhe)(zhe)授(shou)權(quan)的(de)(de)主體(ti)。根據我國目前企業(ye)的(de)(de)實際情(qing)況(kuang)(kuang)，對賒銷業(ye)務審(shen)判(pan)的(de)(de)責任人可以分(fen)為分(fen)管副(fu)總、總經(jing)理、董事會(hui)及股東大會(hui)四個層(ceng)次，企業(ye)應(ying)結合(he)每個客戶的(de)(de)不同情(qing)況(kuang)(kuang)，制定(ding)出相應(ying)的(de)(de)信(xin)用控(kong)制標準(zhun)，授(shou)予不同的(de)(de)信(xin)用期限(xian)和(he)信(xin)用額度。

其次，建立(li)合(he)理(li)的(de)(de)內部激勵機制。改變銷售人(ren)員工資和銷售業(ye)績掛鉤的(de)(de)做法(fa)，建立(li)內部考核責(ze)任制，將應(ying)收賬(zhang)款(kuan)納(na)入到銷售人(ren)員的(de)(de)考核項目中，銷售回款(kuan)率與銷售人(ren)員的(de)(de)工資、獎(jiang)金掛鉤，并制定合(he)理(li)的(de)(de)獎(jiang)懲辦法(fa)。若(ruo)員工因工作失誤導(dao)致企(qi)業(ye)產生壞賬(zhang)損失應(ying)明確責(ze)任，讓員工自己承擔損失，情(qing)節嚴重的(de)(de)可追(zhui)究法(fa)律(lv)責(ze)任。企(qi)業(ye)只(zhi)有(you)將每筆應(ying)收賬(zhang)款(kuan)落(luo)實(shi)到個人(ren)，切實(shi)加強對該(gai)筆賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)催收與管理(li)，才能保證企(qi)業(ye)的(de)(de)資金運轉流暢以及在債(zhai)務(wu)鏈中的(de)(de)損失降低到最小。

最后(hou)，加強企業(ye)內部(bu)(bu)的(de)(de)(de)審計監(jian)督(du)。內部(bu)(bu)審計與(yu)監(jian)督(du)是內部(bu)(bu)控(kong)(kong)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)重要組成部(bu)(bu)分(fen)(fen)，在內控(kong)(kong)系統中肩(jian)負著監(jian)督(du)和(he)糾偏的(de)(de)(de)功能。企業(ye)內部(bu)(bu)審計人員要及(ji)時(shi)(shi)向客戶等發送應收賬(zhang)款(kuan)(kuan)對(dui)賬(zhang)單(dan)，一旦發生(sheng)差異和(he)錯誤要及(ji)時(shi)(shi)查清；企業(ye)財(cai)務部(bu)(bu)門應按照賬(zhang)款(kuan)(kuan)形(xing)成時(shi)(shi)間的(de)(de)(de)長短，采用賬(zhang)齡分(fen)(fen)析(xi)法(fa)，分(fen)(fen)別(bie)計算每筆應收賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)賬(zhang)齡和(he)所有(you)應收賬(zhang)款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)平均賬(zhang)齡，編制(zhi)(zhi)賬(zhang)齡分(fen)(fen)析(xi)表，為決策層和(he)相關部(bu)(bu)門提供(gong)準確的(de)(de)(de)應收賬(zhang)款(kuan)(kuan)現(xian)狀分(fen)(fen)析(xi)，并有(you)針對(dui)性的(de)(de)(de)制(zhi)(zhi)定欠款(kuan)(kuan)催收政策。

4.2 強化應收賬款(kuan)風險意識，建立完善信用制度

在銷售的(de)(de)過程中，我們應(ying)(ying)該重(zhong)視應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)存在，樹立起(qi)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)風險管理(li)意識。企業(ye)應(ying)(ying)設(she)立專人進行應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)風險的(de)(de)識別(bie)和管理(li)，從(cong)而避(bi)免一些應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)的(de)(de)風險管理(li)方法和措施未能(neng)在企業(ye)中有效地運用(yong)，進而導致一些應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)收(shou)不回來的(de)(de)風險。

在市場經濟(ji)的(de)(de)(de)條件(jian)下，激烈的(de)(de)(de)商業競爭不可避(bi)免，企業之間的(de)(de)(de)賒銷行(xing)為也會越來越多，需進(jin)一步完善(shan)應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)信(xin)(xin)(xin)用(yong)政(zheng)策，提高管(guan)理者的(de)(de)(de)風(feng)險防范意識，才能更好地規避(bi)其風(feng)險。信(xin)(xin)(xin)用(yong)政(zheng)策主要(yao)包括(kuo)：信(xin)(xin)(xin)用(yong)標準、信(xin)(xin)(xin)用(yong)額度、信(xin)(xin)(xin)用(yong)期限等(deng)。對(dui)客戶(hu)定期進(jin)行(xing)信(xin)(xin)(xin)用(yong)等(deng)級(ji)的(de)(de)(de)評估，可以有效地防止企業應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)變為不良賬(zhang)款(kuan)。在企業發生應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)以后，應(ying)(ying)積極(ji)采取(qu)行(xing)之有效的(de)(de)(de)收(shou)款(kuan)政(zheng)策，盡量爭取(qu)回收(shou)款(kuan)項(xiang)，不要(yao)使應(ying)(ying)收(shou)賬(zhang)款(kuan)拖(tuo)欠時間過長而讓企業蒙(meng)受損失。

4.3 確立(li)合(he)理的收賬程(cheng)序，加強回收管理

催收賬款的程序一般是：信函通知、電話催收、派員面(mian)談、法律行動。

（1）建立(li)專門的清債機構(gou)，設(she)立(li)專人(ren)清收(shou)(shou)(shou)制(zhi)度(du)，制(zhi)定其獎懲辦(ban)法，進(jin)行嚴格管理。要(yao)(yao)堅持“誰(shui)批準，誰(shui)負責(ze)(ze)，誰(shui)經辦(ban)，誰(shui)清收(shou)(shou)(shou)”的制(zhi)度(du)，責(ze)(ze)任要(yao)(yao)明確到人(ren)，負責(ze)(ze)到底。財務部門應(ying)(ying)根據應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)賬(zhang)齡分(fen)析，將多年難以收(shou)(shou)(shou)回的應(ying)(ying)收(shou)(shou)(shou)賬(zhang)款(kuan)(kuan)，移交給清收(shou)(shou)(shou)部門追討收(shou)(shou)(shou)回，對清理回款(kuan)(kuan)項(xiang)的有(you)關人(ren)員(yuan)給予必要(yao)(yao)的獎勵。

（2）研究應收賬款形成的規律性，抓住最佳(jia)的清收時機(ji)。企業應對不(bu)同的客戶關系，采(cai)取靈活的催收政策(ce)，根據其業務的性質和賬齡結(jie)構(gou)定型，以成本效(xiao)益為原(yuan)則，采(cai)取最佳(jia)的解決方(fang)式。

（3）妥(tuo)善處理(li)(li)拖欠(qian)款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)，必要時(shi)采(cai)取法(fa)律(lv)(lv)措(cuo)(cuo)施(shi)。對于已(yi)被(bei)拖欠(qian)的(de)款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)，要檢(jian)查被(bei)拖欠(qian)的(de)款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)的(de)銷售文件是(shi)否齊備，要求客戶(hu)提(ti)供(gong)拖欠(qian)款(kuan)(kuan)(kuan)項(xiang)的(de)原因、資料(liao)證明(ming)其準確性、要讓客戶(hu)了解最后期限(xian)及其嚴重的(de)后果，將(jiang)欠(qian)款(kuan)(kuan)(kuan)交予較高級管理(li)(li)人員，將(jiang)其壓力提(ti)升。對于久追不回的(de)欠(qian)款(kuan)(kuan)(kuan)，在(zai)常規程(cheng)序或友好協(xie)商不能解決(jue)問題的(de)情況下，應采(cai)取法(fa)律(lv)(lv)措(cuo)(cuo)施(shi)。